笔者在对建筑企业进行税收检查时发现，建筑企业对营业税的税收及会计处理存在两种较为常见的做法。本文通过案例对两种业务处理进行分析，看看哪一种处理方式走入了误区。
案例
某建筑公司，居民企业，主营建筑安装业务，会计处理适用《企业会计准则》，建筑业收入按完工百分比法确认，2011年实现建筑业主营业务收入8000万元，发生主营业务成本5000万元。此外，按营业税暂行条例及其实施细则规定，2011年应纳营业税的营业额为7000万元，营业税已缴纳。
第一种处理方法
会计处理
1.资产负债表日确认合同收入和支出（单位：万元，下同）
借：主营业务成本 5000
工程施工——合同毛利 3000
贷：主营业务收入8000。
2.计提营业税（按8000×3%＝240）
借：营业税金及附加 240
贷：应交税费——应交营业税 240。
3.缴纳营业税（按7000×3%＝210）
借：应交税费——应交营业税 210
贷：银行存款 210。
4.年终结转损益
借：主营业务收入 8000
贷：主营业务成本 5000
营业税金及附加240
本年利润 2760。
企业所得税处理
企业2011年度确认的主营业务收入8000万元，根据权责发生制原则，其相对应的营业税也应作为当期的费用扣除，因此，其对应的营业税金及附加240万元应在2011年度企业所得税的税前扣除。
第二种处理方法
会计处理
1.资产负债表日确认合同收入和支出
借：主营业务成本5000
工程施工——合同毛利3000
贷：主营业务收入8000。
2.计提营业税（按7000×3%＝210）
借：营业税金及附加210
贷：应交税费——应交营业税210。
3.缴纳营业税（按7000×3%＝210）
借：应交税费——应交营业税210
贷：银行存款210。
4.年终结转损益
借：主营业务收入8000
贷：主营业务成本5000
营业税金及附加210
本年利润2790。
企业所得税处理
按照权责发生制原则，企业实际发生的营业税为210万元，应在2011年度企业所得税的税前扣除。
