建筑施工业税收筹划规律与技巧讲解（六）
发布日期：2013-08-25 浏览次数：19430
核心提示： 采用股权方式购买土地 乙厂5年前成立并购入土地50亩，土地账面价值为1000万元。乙厂注册资金为800万元，账面累计亏损额为400万
采用股权方式购买土地
乙厂5年前成立并购入土地50亩，土地账面价值为1000万元。乙厂注册资金为800万元，账面累计亏损额为400万元。该土地现行市场价值为2000万元。甲方欲取得该宗土地，经协商，有两种方案可供选择：
方案一：甲方直接用2000万元购入乙厂的土地。乙厂的涉税处理（印花税忽略不计）为：乙厂转让土地后即进行破产清算，转让土地应纳税款：1、营业税：2000×5%=100（万元） 2、城建税及教育费附加=10O×（7%+3%）=1O（万元） 3、土地增值额=2000-1000-100-10=890（万元），扣除项目金额=111O万元，增值率=890÷111O×100%=80%，则应纳土地增值税=890×40%-111O×5%=500.5（万元） 4、应纳企业所得税：（2000-1000-100-10-300.5）×33%=194.5（万元）
乙厂应纳税金总额=100+1O+300.5+194.5=605（万元） 假定契税的适用税率为3%，则甲方应纳契税=2000×3%=60（万元）
方案二：甲方用1800万元购入乙厂的股权，并承担其债务而取得该土地。乙厂的涉税处理为：
股权转让增值=1800-800=1000（万元），则：股权转让增值部分应缴纳的企业所得税=1000×33%=330（万元）
根据财税[2003]184号规定："在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。"所以，甲方购买乙厂股权行为，不征收契税。
甲方将乙厂收购后，将其作为一个内部核算单位。其获取的税收利益如下：取得该项土地使用权少支出200万元，并节约契税60万元；同时，乙厂的400万元亏损可以抵减甲方收购年度的企业所得税，甲方节约企业所得税=400×33%=132（万元）。 通过比较，采用第二个方案，乙厂可节约税金275万元；甲方可节约购买支出和税金392万元。
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