不赚取差价的电子商务交易平台是否涉及增值税
某电子商务交易平台为了撮合交易，参与买卖双方交易之中，即卖方将货物销售给某交易平台，交易平台再销售给买方，三方都开增值税专用发票；但交易平台不赚取任何差价，所以也不会缴纳增值税，但开票交易量很大。交易平台开票时，附有第三方仓库货物转移单据，是否存在虚开增值税发票问题？如果不能提供仓库转移单据呢？该电子商务平台应根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：
（一）项目齐全，与实际交易相符；
（二）字迹清楚，不得压线、错格；
（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
如实开具增值税专用发票。如果开具发票存在《发票管理办法》第二十二条第（二）款规定的下列三种情形：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
因此，有以上情形之一的，电子商务平台属于虚开发票行为。
《国家税务总局关于印发〈增值税抵扣凭证协查管理办法〉的通知》（国税发〔2008〕51号）附件4《关于××案件的协查要求（向开票方发起的协查）》规定：
二、协查取证要求（根据本方协查具体情况修改）
（二）所开增值税抵扣凭证是否在税务机关领购。需提供相关证明，开票人开出的发票联、抵扣联与记账联、存根联是否一致。发票联、抵扣联的内容与货物销售合同、货物出库单凭证、货物往来凭证、货物运输合同、货物运输凭证、相关开票单位的记账凭证（包括货物和资金明细账）所记录的内容是否一致；同时提供上述账证的复印件。
根据上述规定，电子交易平台开具发票时，发票内容应与货物销售合同，货物出库单、货物运输凭证，货物往来凭证等资料一致。
如果所附第三方仓库货物转移单据为电子商务平台的出库单据，发票开具内容齐全与实际业务一致，则不属于虚开增值税发票行为。
再问：由于没有差价，不缴纳增值税，税负率为零（企业所得税也几乎没有，会有少量印花税），税务会不会评估产生问题？税务局会如何处理？
再答：《税收征收管理法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。
因此，电子商务平台发生上述情形的，税务机关有权核定其应纳税额。
《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
根据上述规定，电子商务平台按进货价向购货方销售货物，属于价格明显偏低。如果其不能向税务机关给出平价销售的正当理由，税务机关有权按上述细则第十六条规定的顺序，核定电子商务平台的销售额，进而确定其应缴纳的增值税。
《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第三条规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。
因此，电子商务平台企业所得税应纳税所得额为零，如果无正当理由的，税务机关可以核定征收企业所得税。
那么，到年底卖方会按照年度完成指标量返利，作为支付电子交易平台的酬金，交易平台开服务发票（涉及税率6%），税务上会不会认为视同货物销售来处理（涉及税率17%）？
再答：《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）第一条规定，商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：
（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
第四条规定，本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
根据上述规定，电子商务平台按照年度完成指标量从供购方取得的酬金，属于取得与商品销售量、销售额挂钩的返还收入。电子商务平台取得的酬金不缴纳营业税，不能向供货方开具营业税发票；取得的酬金应冲减其当期增值税进项税金。供货方应按照《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，开具红字专用发票。电子商务平台需向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，供货方凭电子商务平台主管税务机关的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字发票。
另外，电子商务平台按完成量收取的酬金，不属于增值税视同销售行为。
“营改增”税率与销售额的确定方法
我国税法把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，对“营改增”的纳税人也是如此，纳税人的类型不同，适用的税率（征收率）不同，确认的应税销售额也不同。
税率的确定
“营改增”后一般纳税人提供有形动产租赁服务适用17%税率；提供交通运输业服务适用11%税率；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用6%税率；提供财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适用于零税率；小规模纳税人提供应税劳务适用3%的征收率。具体按以下原则确定。
纳税人提供单一应税劳务适用单一的税率或征收率。
纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
“营改增”后，试点一般纳税人销售自己使用过的本地区“营改增”实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售在实行“营改增”以前购进或者自制、且自己使用过的固定资产（按照财务会计制度已经计提折旧的固定资产，下同），按照4%征收率减半征收增值税。
“营改增”小规模纳税人销售在实行“营改增”以前购进或者自制、且自己使用过的固定资产按照4%征收率减半征收增值税时，其不含税销售额的计算公式为：含税销售额÷（1＋3%）。
油气田企业提供的应税服务，适用《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕37号）附件1规定的增值税税率，不再适用《财政部、国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税管理办法〉的通知》（财税〔2009〕8号）规定的增值税税率。
销售额的确定
“营改增”纳税人的应征增值税的销售额从定义上来说仍然是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用（代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外），但改征增值税后为不含税销售额，即：销售额＝提供应税服务取得的货币资金或实物价值÷（1＋税率或者征收率），如：提供交通运输业服务的一般纳税人取得自然人个人支付的不需要开具发票运费333元，其应纳增值税的销售额为333÷（1＋11%）＝300（元），如果为小规模纳税人，其应纳增值税的销售额为333÷（1＋3%）323.30（元）。
具体的应税劳务的销售额按以下原则确定：
所称“提供应税服务”是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务；“有偿”是指取得货币、货物或者其他经济利益；“非营业活动”是指以下四项：
1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。
3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
所称“在境内提供应税服务”是指应税服务提供方或者接受方在境内，但下列情形不属于在境内提供应税服务：
1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
1.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），成本利润率由国家税务总局确定。
所称“视同提供应税服务”是指向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务（以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外）和财政部、国家税务总局规定其他情形的服务。
纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定增值税应税服务的销售额。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
应税劳务的销售额以人民币计算，按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。
一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
