煤矿企业安全生产费的财税处理例解
煤矿企业安全生产费是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。安全费用由企业自行安排使用，专户存储，专款专用，年度结余资金允许结转下年度使用。按照规定，企业提取和使用安全生产费用应制定年度使用计划，并纳入企业全面预算。年度终了，企业应将安全费用提取和使用情况报当地主管财政、税务、审计机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案，接受监督。
安全生产费相关的政策规定有变化
2012年2月14日，财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定并发布《企业安全生产费用提取和使用管理办法》(财企[2012]16号，以下简称新办法)。与之前出台的政策相比，该办法有哪些变化?对煤矿企业的财务和纳税处理将产生什么影响?
关于安全生产费用提取和使用方面的规定，目前共有以下几个文件：财政部、发改委、国家煤矿安全监察局《关于印发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定〉的通知》(财建[2004]119号，以下简称财建[2004]119号)、财政部、国家安全生产监督管理总局《关于印发〈烟花爆竹生产企业安全费用提取与使用管理办法〉的通知》(财建[2006]180号)和财政部、国家安全生产监督管理总局《关于印发〈高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法〉的通知》(财企[2006]478号，以下简称财企[2006]478号)。新办法在以上几个文件的基础上，进行了整合、修改、补充和完善，对提取标准、适用范围、使用方向等进行了调整，更具有操作性。具体来讲，主要变化有三项：
一是扩大了政策的适用范围，将需要重点加强安全生产工作的冶金、机械制造和武器装备研制3类行业纳入了适用范围，同时拓展了原非煤矿山、危险品生产、交通运输行业的适用领域，如非煤矿山行业中增加了煤层气开采等。新办法适用于直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验(含民用航空及核燃料)的企业，以及其他经济组织。 淘税网cntaotax.net
二是提高了安全生产费用的提取标准。新办法分行业对提取标准和提取基数、比例进行了详细的规定。新办法还特别提示了两点，一是对于混业经营企业，如能按业务类别分别核算的，以各类业务营业收入为计提依据，按各自标准分别提取安全费用;如不能分别核算的，以全部业务收入为计提依据，按主营业务计提标准提取安全费用;二是中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。
新办法第十五条规定，企业在上述标准的基础上，根据安全生产实际需要，可适当提高安全费用提取标准。企业在自行确定安全费用提取标准时，仍应按照财建[2004]119号文件第四条规定，报当地主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案。安全费用提取标准一经确定，不得随意改动。确需变动的，经报主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案后，从下一年度开始执行新的提取标准。
三是扩大并细化了安全生产费用的使用范围，不再局限于安全生产设施，增加了安全预防性的投入和预防职业危害、减少事故损失等方面的支出。 淘税网cntaotax.net
新办法同时强调，安全费用属于企业自提自用资金，其他单位和部门不得采取收取、代管等形式对其进行集中管理和使用，在本办法规定的使用范围内，企业应当将安全费用优先用于满足安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构以及行业主管部门对企业安全生产提出的整改措施或者达到安全生产标准所需的支出。 淘税网cntaotax.net
煤矿安全生产费会计上如何核算
财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会[2009]8号)第三条规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 淘税网cntaotax.net
煤矿企业安全生产费列支范围
煤矿企业安全生产费的列支范围按财企[2006]478号第十三条的规定执行，即安全费用应当按照以下规定范围使用：
(一)完善、改造和维护安全防护设备、设施支出，其中：1.矿山企业安全设备设施是指矿山综合防尘、地质监控、防灭火、防治水、危险气体监测、通风系统，支护及防治边帮滑坡设备、机电设备、供配电系统、运输(提升)系统以及尾矿库(坝)等;2.危险品生产企业安全设备设施是指车间、库房等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、防火、灭火、防爆、泄压、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防静电、防腐、防渗漏、防护围堤或者隔离操作等设施设备;
(二)配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出。
(三)安全生产检查与评价支出。 (四)重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出。
(五)安全技能培训及进行应急救援演练支出。
(六)其他与安全生产直接相关的支出。
安全生产费相关的政策规定有变化
2012年2月14日，财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定并发布《企业安全生产费用提取和使用管理办法》(财企[2012]16号，以下简称新办法)。与之前出台的政策相比，该办法有哪些变化?对煤矿企业的财务和纳税处理将产生什么影响?
关于安全生产费用提取和使用方面的规定，目前共有以下几个文件：财政部、发改委、国家煤矿安全监察局《关于印发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定〉的通知》(财建[2004]119号，以下简称财建[2004]119号)、财政部、国家安全生产监督管理总局《关于印发〈烟花爆竹生产企业安全费用提取与使用管理办法〉的通知》(财建[2006]180号)和财政部、国家安全生产监督管理总局《关于印发〈高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法〉的通知》(财企[2006]478号，以下简称财企[2006]478号)。新办法在以上几个文件的基础上，进行了整合、修改、补充和完善，对提取标准、适用范围、使用方向等进行了调整，更具有操作性。具体来讲，主要变化有三项：
一是扩大了政策的适用范围，将需要重点加强安全生产工作的冶金、机械制造和武器装备研制3类行业纳入了适用范围，同时拓展了原非煤矿山、危险品生产、交通运输行业的适用领域，如非煤矿山行业中增加了煤层气开采等。新办法适用于直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验(含民用航空及核燃料)的企业，以及其他经济组织。 淘税网cntaotax.net
二是提高了安全生产费用的提取标准。新办法分行业对提取标准和提取基数、比例进行了详细的规定。新办法还特别提示了两点，一是对于混业经营企业，如能按业务类别分别核算的，以各类业务营业收入为计提依据，按各自标准分别提取安全费用;如不能分别核算的，以全部业务收入为计提依据，按主营业务计提标准提取安全费用;二是中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。
新办法第十五条规定，企业在上述标准的基础上，根据安全生产实际需要，可适当提高安全费用提取标准。企业在自行确定安全费用提取标准时，仍应按照财建[2004]119号文件第四条规定，报当地主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案。安全费用提取标准一经确定，不得随意改动。确需变动的，经报主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案后，从下一年度开始执行新的提取标准。
三是扩大并细化了安全生产费用的使用范围，不再局限于安全生产设施，增加了安全预防性的投入和预防职业危害、减少事故损失等方面的支出。 淘税网cntaotax.net
新办法同时强调，安全费用属于企业自提自用资金，其他单位和部门不得采取收取、代管等形式对其进行集中管理和使用，在本办法规定的使用范围内，企业应当将安全费用优先用于满足安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构以及行业主管部门对企业安全生产提出的整改措施或者达到安全生产标准所需的支出。 淘税网cntaotax.net
煤矿安全生产费会计上如何核算
财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会[2009]8号)第三条规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 淘税网cntaotax.net
煤矿企业安全生产费列支范围
煤矿企业安全生产费的列支范围按财企[2006]478号第十三条的规定执行，即安全费用应当按照以下规定范围使用：
(一)完善、改造和维护安全防护设备、设施支出，其中：1.矿山企业安全设备设施是指矿山综合防尘、地质监控、防灭火、防治水、危险气体监测、通风系统，支护及防治边帮滑坡设备、机电设备、供配电系统、运输(提升)系统以及尾矿库(坝)等;2.危险品生产企业安全设备设施是指车间、库房等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、防火、灭火、防爆、泄压、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防静电、防腐、防渗漏、防护围堤或者隔离操作等设施设备;
(二)配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出。
(三)安全生产检查与评价支出。 (四)重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出。
(五)安全技能培训及进行应急救援演练支出。
(六)其他与安全生产直接相关的支出。
