税收实务：商洛中药产业税收专题分析

     摘要：商洛素有“秦地无闲草，商山多灵药”美誉，市委市政府历来重视中药产业的发展，本文通过对商洛中药资源的优越性、制药行业税收贡献的稳定性和可持续性等方面的分析，查找中药产业当前经营发展中存在的问题，并就政策引导和优化管理提出建议，为加强组织收入工作及发展地方中药产业提供参考。 

    商洛位于我国南北分界线上，地跨长江、黄河两大流域，素有“南北生物物种库”和“中国天然药库”之称，北亚热带向暖温带过渡区域气候特征明显，土壤、大气、水质等自然环境优越，具有独特的发展中药产业的良好条件。国务院批准的《关中——天水经济区商洛区域发展规划》中明确提出商洛“要建设西北地区理想的药源基地和打造西部现代中药基地，推动中药产业快速发展，进一步带动农民增收致富。”陕西省政府专门下发了《关于加快陕南中药产业发展的意见》，并制定了“十二五”发展规划。商洛市委、市政府历来重视医药产业发展，一直将中药产业列为全市主导产业。各级政府的重视为商洛全市加快发展中药产业提供了难得的机遇。

    商洛中药产业主要有中药材种植、化学制品和化工制造业、中药饮片加工、中成药生产和销售四大类，形成了完整的产业链，商洛中药产品销售网络遍布全国，中药产业已经进入规模化生产、标准化控制阶段。

    一、中药资源及税收情况

    商洛境内分布中草药多达1192种，年产量50万公斤以上的有丹参、黄姜、连翘、金银花、五味子、苍术等10余种药材，其中丹参被国家认定为“地理标志保护产品”。截止2013年底，全市药材种植面积达172万亩(含野生抚育)，其中人工种植82万亩，总面积居全省第一。境内万亩丹参基地于2003年在全国第一个通过国家GAP(中药材生产质量管理规范)认证。之后陆续建成洛南县1.12万亩连翘基地和1.51万亩苦参基地、山阳县30万亩黄姜基地、柞水县2万窝猪苓基地、丹凤县7300亩树型金银花基地等。全市7个县(区)有6个分别被省科技厅命名为“中药现代化科技示范县”或“中药材规范化种植基地县”。

    中药种植业的不断发展，药材种植业产值逐年得到提高，2013年达到35.3亿元，占第一产业产值156亿的22.63%，为商洛制药行业的发展奠定了良好的资源基础。

    从全市看，中药产业中各增值环节涉及的单位或机构形式有农户、农民专业合作社、药材公司、药材贸易商、制药企业、医药连锁销售公司。其中农户、农民专业合作社享受免征增值税、企业所得税政策优惠，药材公司和药材贸易商税收贡献较小，医药连锁销售公司不能全面反映商洛中药材资源的开发利用情况，只有制药企业税收数据最能够反映当地中药产业对于地方财政收入的贡献，因此作为分析的重点。

    二、制药行业基本情况

    全市共有制药企业17户（不含化学制品和化工制造业），按管理类别划分，增值税一般纳税人12户，小规模纳税人5户；按登记注册类型划分，其他有限责任公司13户，私营独资企业1户，外资企业1户，港澳台商独资经营公司1户，港澳台商合资经营企业1户；按行业细分类型看，中药饮片加工7户，中成药制造6户，化学药品制造3户，生物药品制造1户。

    表1   制药行业销售收入结构表                         单位：万元

     2009年至2013年，制药行业实现销售收入21.6亿元，其中中药销售收入19.4万元，占90%，全市制药企业销售收入中超过九成为中药饮片和中成药制造。

     表2    制药行业国税收入比重表                   单位：万元 

     从制药行业国税收入增速及比重看， 2009至2013年年均增长16.3%，占全市国税收入的比重稳定在5%左右，行业排名约第六位，最好的年份是2011、2012年，达到第五位，对近几年商洛国税收入乃至地方财政收入的增长做出了较大的贡献。

    三、制药行业税源税收分析

    （一）规模分析

    表3  制药行业经济税收情况表单位：        万元                                     

     2009年至2013年，制药行业销售收入、入库国税收入规模总体呈增长态势，但增幅逐步下降，其中2010年、2011年两年增幅较高，2013年税源税收双回落，出现负增长。

销售收入由2009年的2.2亿元增至2013年的5.2亿元，增长1.4倍，其中2010年、2011年两年增幅分别达到56.91%、47.47%，之后增幅收窄并于2013年出现下降趋势。销售收入增长的原因主要是部分医药产品（如陕西盘龙制药集团的“盘龙七片”、陕西必康制药有限公司的感冒清颗粒、复方丹参片、银翘解毒颗粒、板蓝根颗粒等）进入国家医保基本目录，销售量大幅增加。2013年上述药品销售收入达到3.64亿元，占当年制药行业销售收入的69.48%。

    入库增值税、企业所得税与之高度相关，由2009年的2818万元增至2013年的3605万元，其中2012年高达6539万元，是2009年的2.3倍，2013年下降。

    （二）税负分析

     税收源于经济，制药行业单位销售收入产生的税收即税负，直接反映了其对财政的贡献。现从税负的角度，分析近几年税负变化的原因，并通过与我省制药行业平均税负水平的对比，反映商洛制药行业税收贡献能力的高低。

    1.税负变化及原因分析

    2009年至2013年，商洛市制药行业总体税负呈下降趋势，增值税税负与企业所得税税负“一降一平”。增值税税负下降，且波动较大。2009年最高，达12.69%，之后三年基本平稳，处于7%至11%之间，2013年降至最低点5.55%，比2009年下降7.14个百分点。企业所得税税负基本持平，波动很小，极差1个百分点。2009年最低，为0.21%，之后一直处于比较平稳的状态，税负最高的2013年为1.33%。

     增值税税负曲线呈“前高后低”状态，具体原因：一是受企业存货战略储备的影响，2009年以前，初级农业产品价格波动范围较小，对企业影响不大，从2009年开始，农产品特别是中药材的价格起伏较大，企业为控制成本，对部分品种实行战略储备，主要是对部门品种药材采取在价格低谷时购进，其购进量以确保企业正常生产1年为准，这是近几年来增值税税负下降的一个重要原因，数据表明，2009年年初制药企业存货金额为5652.22万元，2013年年末制药企业存货金额为36594.76万元，五年间存货年均增长109.49%。二是受增值税转型和改革的影响。2009年部分固定资产纳入抵扣范围，2013年起逐年推进的营改增都对制药企业的增值税税负下降有一定影响。

    企业所得税税负持平的主要原因是企业采取原材料储备战略，成本费用率波动较小，利润率较平稳。

    增值税税负下降，企业所得税税负平稳，综合考虑销售收入大幅增长、增值税政策调整和企业原材料储备战略影响因素，表明商洛市制药行业近几年国税收入的增长依赖于生产规模的扩大和成本的压缩，而非产品的创新驱动，行业后续发展乏力。

     2.税收贡献能力分析

     对比2009年至2013年全省制药行业平均税负，商洛制药行业税负波动较大，且2013年税负水平均低于全省平均水平。商洛制药行业增值税税负变化幅度7.14%，比全省制药行业变化幅度1.93%大5.21个百分点，2013年为5.55%，比全省平均水平9.65%低4.1个百分点。企业所得税税负均低于全省制药企业平均水平，变化幅度1.12%，大于全省制药行业0.32%的变化幅度，2013年比全省制药行业平均税负低0.53个百分点。

    税负波动大且近年来税负水平低，表明商洛制药行业产品增值空间不稳定，并且有下降的趋势，与我省制药行业整体平稳发展相比，商洛制药行业税收贡献的持续增长能力较弱。

    四、制药行业发展及税收展望

    商洛制药行业发展有三大优势：一是原料优势。商洛当地医药资源丰富且品质好部分企业建立国家级和省级中药材生产基地，以及公司加农户等新的企农合作模式不断出现，使得中药材在商洛形成了种植规模。二是产品优势。如盘龙七片，属于企业拳头产品，知名度高，近年来年销售额过亿元，在全国治疗风湿类药品中排名前三，毛利率达到95%，附加值高，颇有竞争力。三是地缘优势。商洛距离西安近，交通便利，物流成本较低。

     经调查，商洛制药行业未来存在以下税收增长点：一是陕西必康制药集团控股有限公司必康嘉隆山阳GMP基地项目正在建设之中，预计投产后必康制药的年平均营业收入将达到4.34亿元，年均上缴增值税6362万元、企业所得税5853万元，与目前相比净增税收约6000万元。二是陕西盘龙制药集团正在推动整理销售网络并筹划企业上市，入库税收将增长。

     从全省制药行业税负变化趋势看，具有税负发展平稳的显著特点。如果商洛制药行业能够充分利用原料优势和地缘优势，做强产品优势，增加企业发展内生动力，加上已经可以预见的税收增长点，制药行业未来实现税收将呈稳中有升的趋势，与商洛其他支柱行业如矿山采掘业相比，受市场价格影响而产生的税收波动更小，可持续性更强，更有可能成为商洛财政收入稳定而可靠的来源。

    五、存在问题

     企业是社会生产的最小单位，企业的发展除了适应市场竞争的需要，还有赖于政府有力地支持和正确有效地引导。就当前商洛制药行业税源税收发展状况看，存在以下问题：

企业生产经营方面，新产品研发不足，拳头产品少，且未凸显绿色优势，品牌效应低，缺乏竞争力，是制约企业发展的瓶颈。在商洛现有药品中，全国知名的拳头产品除盘龙七片外几乎没有，并且缺乏品牌效应意识，尚未形成利用“秦地无闲草，商山多灵药”的美誉宣传绿色医药产品更加有益于健康的意识。

    政府管理方面，一是各事务性部门之间联合服务意识不够，办事效率有待进一步提高。目前的强化政府管理服务主要体现在各个部门内部，没有形成联合服务、集中服务的格局。二是各部门之间缺乏信息共享，不能及时发现和解决产业发展中存在的问题，不利于中药产业的政策引导。

    六、促进中药产业持续发展的建议

    （一）政府引导，发挥优势

    商洛具备医药资源优势和绿色产业优势，中、省各级对商洛更给予了政策支持，地方应该进一步加大对中药产业的投入，特别是新特药研发投入，多措并举，力促中药产业发展。成立专业机构，重点引导大型、超大型中药材种植户，形成辐射面，实现规模效益。在促进制药企业发展方面，要引导和帮助企业投入资金，研发新产品，使用新技术、新工艺，打造更多的知名品牌。引导国有资本和民营资本进入中药产业，加大当地原料资源开发利用程度。2013年，全市中药材产值35.3亿元，17户制药企业购入中药材2.62亿元，不到8%，充分说明当地医药资源产值开发利用潜力巨大，亟需整体规划和引导，进一步延长产业链。若自产药材产值使用率能够达到50%，中药产业纳税规模可增长约4.5倍。

    （二）优化服务，形成发展合力

    针对中药产业发展的特点，各主管部门首先应梳理各环节的优惠政策，落实好各部门的相关责任，要在政府职能转变中做到服务农户、服务企业、服务经济、服务大局，形成发展合力。

    作为国税部门，首先要搞好纳税服务，全面落实“万千百”问需税户行动，切实做到“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”，不断促进征纳关系的和谐。其次要用战略管理的思想来落实税收优惠政策，不断强化树立“今天对企业的依法减免税，就是明天企业对国家贡献更多税收”的管理理念，不打折扣地落实好中药产业各项税收优惠政策，为中药产业持续发展鼓劲发力。紧抓国家“弱化区域优惠，强化行业和产业优惠”的税收政策机遇，提出、研究并落实真正能够促进中药产业发展的税收政策。

    （三）部门联动，建立科学管理机制

    清楚认识目前中药产业管理的特殊性，涉及农户、药材贸易商、制药企业等多个方面的利益，应由政府牵头，建立各主管部门如银行、财政、国税、地税、工商、工信、商贸、科技等之间的经济信息交换制度，将企业的实体经营、资金运转、质量控制等方面的信息纳入统一的管理数据库，消除各部门之间信息不对称带来的管理盲点，并通过部门之间信息的比对和分析，找到宏观管理的着力点和发力点。

    作为国税部门，要深入企业调查研究，加强中药产业分析，从税收角度反映中药产业发展现状，分析与中药产业发展相关的政策效应，及时发现政策缺陷和管理漏洞，充分发挥税收职能，为推动地方经济发展，足额组织财政收入贡献国税部门应有的力量。

课题组人员：刘存智 秦峰 方由志 童莉波 何宏

执  笔  人：方由志