同学们，大家好！今天这节课说说企业所得税汇算清缴应注意的注意两个税负临界点。
企业所得税法及实施条例规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）文件规定，年应纳税所得额低于10万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即减半征收企业所得税。纳税人享受上述税收优惠，该注意哪些事项呢？
税法对于小型微利企业并没有作出界定，而是直接对符合减征企业所得税优惠的对象即“符合条件的小型微利企业”作出规定：从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业和从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元其他企业。可见，企业所得税减税优惠的小型微利企业与月销售（营业）额不超过2万元免征增值税、营业税的小微企业是不同的标准，两者不应混淆。
在企业所属行业和从业人数、资产总额均符合规定条件的情况下，准确计算应纳税所得额，就成为能否享受上述减税优惠的关键，特别是两个临界点，决定着纳税人的税负高低。
第一个临界点：10万元
2014年开始，年应纳税所得额不超过10万元的，按应纳税所得额的50%作为计税的基数，再按20%的优惠税率计算应缴企业所得税。
例如：C企业年应纳税所得额为100000元，应缴纳企业所得税10000元（100000×50%×20%）；D企业应纳税所得额为100001元，应缴纳企业所得税20000.20元（100001×20%），应纳税所得额增加1元，而其税负增加10000.20元，比例高于100%以上。
第二个临界点：30万元
年应纳税所得额不超过30万元的，可减按20%的优惠税率计税，但超过30万元时，则全额按25%的基本税率计税。税法对此项优惠是在比例税率的基础上减低税率，这样一来，应纳税所得额是否超过30万元，将导致幅度25%以上的税负变化。
例如：E企业年应纳税所得额300000元，应缴纳企业所得税60000元（300000×20%）；F企业年应纳税所得额300001元，应缴纳企业所得税75000.25元（300001×25%），应纳税所得额增加1元，其税率从20%上升至25%，税负增加15000.25元，比例高于25%以上。
从以上分析可以看出，应纳税所得额处于6万元（10万元）和30万元这两个临界点时，即使是极小的金额增加，也会引起企业所得税税负的较大变化。
按照现行税法规定，企业所得税实行分月或者分季预缴，年度终了后或者实际经营终止后汇算清缴的征缴方式。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；应自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应缴所得税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款，即进行汇算清缴。小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。
享受前述减税优惠的企业，在填报《企业所得税年度纳税申报表》时按要求填报A000000《基础信息表》，就享受小型微利企业税收优惠事项进行备案。
申报缴纳税款是纳税人的义务，汇算清缴的主体是纳税人，而税务机关则将着力点集中在企业备案或自行申报后、预缴申报后以及汇算清缴后的管理上，主要侧重汇算清缴后的管理。
符合条件的小型微利企业享受上述税收优惠，应当严格按照税法及相关税收政策的规定，准确核算应纳税所得额，尤其是在应纳税所得额临近10万元和30万元这两个临界点时，更应引起高度重视，准确、谨慎的核算，及时调整相关账务，以避免因适用税收政策或计算错误，在日后的税收检查时被税务机关调增应纳税所得额后超过临界点，而导致税负大幅增加。【责任编辑：浅小蓝】
