何良
办税服务厅是适应“征、管、查”征管改革需要而设立的税款征收机构，主要承担为纳税人办理涉税事项，提供纳税服务的职能。办税务服务岗位作为税务部门实施税务行政执法的前沿阵地，汇集着各种征管矛盾和不可预见的冲突，面临较高的执法风险。如何规避和预防税收执法风险，已经成为新形势下税务机关工作中亟待解决的问题。
一、税务征收岗位的主要风险
㈠ 税务登记风险。税务登记是税务管理的基础性工作，不按照“及时、准确、完整”三要求做好税务登记工作，就会产生执法风险。
审核环节的风险。对部分个体工商户在营业执照颁发前、后两次办证行为，办税服务员未仔细检测、审核、修改原有登记内容，又重新开户办理税务登记，就会产生错误的执法对象。
录入环节的风险。税务登记模块要求录入的信息多达80项，因工作不仔细致使录入大集中征管系统中的登记信息出现遗漏、错误等现象，就会给后续的税款核定、征收带来执法风险。
报验环节的风险。外来临时经营纳税人申报报验登记，因全国征管系统未联网，造成外出经营税收管理证明真假难辩，进行登记后会发生企业所得税征收不到位的风险。
注销环节的风险。注销税务登记前，对纳税人注销报告会审不严，纳税人未缴清税款、滞纳金和罚款就在大集中系统中注销了纳税人税务登记，会同税务分局一起承担连带责任。
㈡ 申报征收风险。申报征收是税务管理的中心环节，征收工作事关纳税人的利益调整，是税收执法中风险点最多的环节。
多征税款的风险。实行POS机刷卡缴税方式后，因操作失误纳税人多缴的税款只能通过国库退税的方式进行，办理退税的手续复杂，办理时间较长，纳税人的意见较大。
少征税款的风险。因误用税收策或操作不当等原因少征了纳税人的税款，再上门补征税款工作难度大，对外地纳税人无法进行税款追入库工作，需承担赔补税款的见险。
减免税款的风险。因对国家减免税政策理解有误等原因，存在少征或不征税款的风险；或者因接受纳税人吃请、受贿等不正之风影响擅自减免税，需承担纪律处分甚至于法律处分的风险。
未加收滞纳金的风险。对逾期缴纳税款的行为未按规定加收滞纳金，或擅自在大集中征管系统中删除纳税人滞纳金数据记录，可能存在着收失职渎职、徇私舞弊的风险。
票证资金管理风险。在开票、收款、保管、存款等过程中，容易发生票证保管不善丢失、未能识别真假人民币、存款被盗抢等行为，个人可能存在截留、积压、挪用和贪污税款的风险。
㈢ 发票管理风险。发票作为记录经济活动的收、付款凭证，发票管理在征收管理中具有极其重要的地位，以票控税是发票管理的重要手段。目前地税部门管理的发票种类主要存在以下存在执法风险：
实行先税后票模式的风险。对从事服务行业的个体小户发售定额服务业发票时，一直实行先缴税，后领票的办法，纳税人缴税实际上属于预缴性质，存在提前征收税款的执法风险。
实行先票后税模式的风险。对从事服务行业的个体大户发放税控发票时，实行先供票，后征税的制度，部分关停的纳税人不愿履行纳税义务，携带发票和税控收款机逃走，可能造成税款流失的风险。
未达起征点发票代开的风险。对每次起征点在500元以下的纳税人代开发票时，部分纳税人将开票金额变更为多张500元以下金额申请代开发票，办税服务员对偷逃税款行为需承担把关不严的风险。
㈣ 违章处罚风险。纳税人违反税务登记、申报纳税和发票管理规定，必须实行税务行政处罚。在具体实施时，存在以下执法风险：
人员资格违法的风险。目前，个别正式办税服务员是工人身份，大部分办税服务员是聘请的临时人员，均不具有行政处罚的执法资格，行政处罚主体不合法会导致行政处罚决定无效的风险。
处罚程序违法的风险。办税服务厅对纳税人违法违章行为实行简易处罚，直接收取罚款，没有按照规定发出限期改正和告知通知书，行政处罚决定因程序问题面临着被撤消的风险。
自由裁量权中的风险。因工作地点局限于办税服务厅，不能外出进行深入调查，不能全面掌握纳税人有关情况，行政自由裁量权不好把握，一般会选择从轻处理，公平、公正执法上存在风险。
㈤ 纳税服务风险。纳税服务和执法工作密不可分，在执法中服务，在服务中执法，在提供纳税服务的过程中同样存在执法风险点。
纳税辅导的风险。新开业登记的纳税人对税收政策和税款计算不熟悉，办税辅导要全面、细致、耐心、周到，为纳税人办理涉税业务提供便利，否则，就有可能存在误导纳税申报的风险。
政策咨询的风险。纪检监察机关不定期进行明查暗访活动，通常以纳税人身份提出各种税收政策问题，回答不准确，态度不诚恳，就会在各类评比和考核中面临扣分的风险。
办税公开的风险。纳税人对未达起征点认定等税收优惠情况公开很关注，对暗箱操作很反感，对纳税服务工作不满意，就会在网络上进行曝光反映，严重影响地税部门的外部形象。
二、防范税务征收岗位风险的对策
㈠ 强化思想认识，在办税工作中预防风险。办税服务厅要按照全省地税系统“增强全五种意识，争当人民满意税务工作者”主题教育活动的要求，重点增强办税服务员的风险、法制意识。根据办税工作的特点，要开展各种形式的执法风险专题教育，将风险管理引入税收工作实践，做到防微杜渐，警钟长鸣，克服执法上的侥幸和麻痹心理，避免因自身工作失误或违法行政而引起的风险。要开展以案说法活动，注重法制教育的针对性，切实提高办税服务员的依法治税能力，帮助办税服务员要克服特权思想和摒弃人治观念，自觉地学法、遵法、守法，在思想上提高防范执法风险的认识，事先提防税收执法风险。
㈡ 强化学习意识，在素质提高中减少风险。办税服务厅应以全省地税系统“学习型”组织创建为契机，以湖南地税网络学院为平台，利用办税服务员人手一台电脑的优势，组织办税服务员抽时间自学，不定期邀请高校、省、市局的业务权威进行集中辅导，学深学透有关税收业务知识，熟练运用有关税收政策，减少税收执法中的政策差错。同时，积极组织办税服务员参加省、市局“十佳办税服务员”考试和星级服务员评比活动，狠抓大集中征管系统和计算机操作技能培训，提高办税服务员的实战水平，基本上杜绝操作类错误的发生。通过学习提升素质，提高执法的准确性，最终达到减少执法风险的目的。
㈢ 强化监督意识，在执法活动中规避风险。坚持征、管、查三分离制度，明确各自的工作职责和操作流程，对运行过程中存在的矛盾及时进行协调解决，充分发挥相互监督、相互制约作用，对税收执法活动进行全方位的监控。办税服务厅内部要以总局《办税服务厅管理办法》为指南，健全办税服务有关制度，以岗定责，以责定人，并尝试推行绩效考核办法，对执法差错实行扣款办法，对税收执法的全过程进行监控，及时排除各种执法风险。建立事后监督机制，不定期对办税服务厅的执法工作进行执法检查，对执法差错实行过错责任追究，帮助执法人员找出风险点，增强办税服务厅的自我纠错能力。
㈣ 强化服务意识，在优质服务中化解风险。全心全意为人民服务是我们党的宗旨，也是每一位国家公务员应尽的义务。办税服务厅要牢固树立“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务理念，从内心深处尊重纳税人，全心全意为纳税人提供优质服务。一方面要不断完善服务设施，优化服务环境，通过电子触摸屏实行公开办税，建设阳光办税服务厅，避够免“暗箱操作”的风险。另一方面要不断改进服务方式，全面推行首问负责制、全程服务、预约服务、提醒服务，做到来有迎声、问有答声、走有送声，最大限度地提高纳税人的满意度，力争做到在优质服务中化解矛盾，营造和谐的执法环境。
