会计考试辅导实务：投资性房地产其他知识点

二、涉及的其他知识点

　　在交易性金融资产的时候已经说过了，公允价值计量法会形成暂时性差异，原因就是税法是按照历史成本法计量的，会计上怎么折腾公允价值和税法没有关系，税法上只看最后结果，也就是最后资产处置的时候，就想会计上最后处置的时候才承认公允价值变动损益是投资收益或者是其他业务收入一样，税法上也是在最后处置的时候才会承认你公允价值。因此公允价值变动形成的就是暂时性差异。在资产转换的时候，因为资产没有处置，由于公允价值变动形成的递延所得税也不需要结转，一直让它就呆着。以后计提减值了，一般人以为肯定是确认递延所得税资产啊，这里需要注意一下：假如说你这个投资定房地产之前由于公允价值变动确认过递延所得势负债呢？那么转换为自用以后计提减值实际上属于什么？实际上就是属于公允价值的变动而已，只不过在历史成本法下作为减值核算了，不承认公允价值而已，所以应该先是作为递延所得税负债的转回，超过的部分才是作为递延所得税资产。这里就牵扯出另外一个问题：一个资产或者负债只能确认递延所得税资产或者是递延所得税负债，也就是说递延所得税资产和递延所得税负债在一个资产这里不共戴天，不能同时确认，这也就告诉我们一个道理：不能脚踏两条船，老老实实的一如既往一些，确认递延所得税资产了先要把它转回了，然后才能确认递延所得税负债，反过来是一样道理。