第二节 应收票据的核算
一、应收票据的含义与内容
我国《 票据法》规定，票据包括汇票、本票和支票。在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
符合条件的持票人还可以持有未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后将票款金额付给贴现企业的业务活动。
二、应收票据的分类
1．商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
（1）商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交付款人承兑的汇票
（2）银行承兑汇票是指由承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行作逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
2．商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据
（1）带息票据承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息。
（2）不带息票据承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项。
三、应收票据的账务处理
（一）账户设置
“应收票据”账户：借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据或背书转让的应收票据。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
（二）具体账务处理
1、取得商业汇票
（1）因销售商品收到开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税）
（2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
2、商业汇票到期，按照实际收到的金额
借：银行存款
贷：应收票据
3、商业汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款
借：应收账款
贷：应收票据
【例题11：教材例11-3】
甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税额为1700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元。账务处理如下：
（1）甲公司收到票据时：
借：应收票据 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税）1700
（2）3个月后，票据到期，收回票款存入银行
借：银行存款 11700
贷：应收票据 11700
（3）如果票据到期，B公司无力偿还票款
借：应收账款 11700
贷：应收票据 11700
【例题12-教材例11-4】甲公司收到乙公司签发的一张两个月期的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵偿前欠的产品货款。甲公司应作如下会计分录：
答案：
借：应收票据 234 000
贷：应收账款 234 000
第三节 预付账款
一、预付账款的内容
1、预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。
2、预付账款 ----“预付账款”属于资产类帐户
（1）借方登记预付的款项和补记的款项
（2）贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付款项多余而退回的款项。
（3）“预付账款”期末余额一般在借方，表示实际预付的款项；若有贷方余额表示应付账款。
二、预付账款的会计处理
1.预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
2.收到货物时：
借：原材料、材料采购或库存商品等
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3.多退少补
(1)补付：
借：预付账款
贷：银行存款
(2)退回：
借：银行存款
贷：预付账款
【例题13-教材例11-5】甲公司向乙公司采购原材料1 000公斤，单价60元，所需支付的款项总额为60 000元。按照购货合同的约定，甲公司向乙公司预付货款30%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计分录：
（1）预付30%的货款时：
借：预付账款 18 000
贷：银行存款 18 000
（2）收到货物时：
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：预付账款——乙公司 70 200
（3）补付：
借：预付账款 52 200
贷：银行存款 52 200
第四节 其他应收款的核算
一、其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
1.应收的各种赔款、罚款；
因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款；
因企业财产遭受意外损失而向保险公司收取的赔款
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题13 】公司向出租方支付押金时，通过预付账款核算。（ ）
答案：×
【例题14 】下列各项中，属于“其他应收款”账户核算内容的有（ ）
A.存出保证金
B.企业应收的各种赔款
C.应向职工收取的各种垫付款
D.备用金
答案：ABCD
二、其他应收款的核算
出差人员预借差旅费：
①按实际数额预借差旅费时：
分录是：
借：其他应收款－ ××
贷：库存现金
②使用后报销时（实报实销，多退少补）
分录是：
借：管理费用（制造费用等）
库存现金 【多退】
贷：其他应收款－ ××
借：管理费用（制造费用等）
贷：其他应收款－ ××
库存现金 【少补】
【例题15-教材例11-6、7】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。张力出差归来，报销980元，剩余现金20元交回。
【答案】
借：其他应收款——张力 1 000
贷：库存现金 l 000
借：管理费用 980
库存现金 20
贷：其他应收款——张力 1 000
