发布日期： 2010-2-15
随着我国社会主义市场经济的不断发展，社会法治化程度的提高，纳税人的法治意识也在不断加强。税收政策在不断改革、补充、完善的同时，税收征收管理工作也面临新的形势和新的挑战。随着《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令2008年第539号）和《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函[2009]380号）的颁布和实施，白酒生产企业消费税的计税价格的确定和以前有所改变，本文就这个问题归纳了几种情况，供大家参考：
一、采用自产自用的方式，《消费税暂行条例》规定，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行复合计税办法的，其组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）。
需要大家注意的变化是当生产、委托加工和进口应税消费品需要使用组成计税价格确定计税依据时，09版《条例》中规定的组成计税价格的分子中加上了从量定额消费税税额，而94版《条例》直至2008年12月31日止，需要用组成计税价格时，均不需加上从量定额消费税税额。
例如：某白酒生产企业试制新型粮食白酒10吨，成本价为100000元，无偿赠送给老客户品偿，无市场同类价。
组成计税价格为：
[100000×（1+10%）+10×2000×0.5] ÷（1-20%）=150000元
应纳消费税为：
150000×20%+10×2000×0.5=40000元
而在2009年1月1日前组成计税价格为：
100000×（1+10%）÷（1-20%）＝137500
应纳消费税为：
137500×20%+10×2000×0.5＝37500
二、委托加工需用到组成计税价格时，计算方法与上述生产销售的计算方法是一致的。组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工收回数量×定额税率）÷（1－消费税税率）
三、进口白酒需用到组成计税价格时，计算方法与上述生产销售的计算方法也是一致的。组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税税率）。
四、从2009年8月1日起，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。但是，如果税务机关无足够证据证明纳税人计税依据明显偏低的，则属于纳税人正常税收筹划范围，税务机关无权调整其计税依据和应纳税额。
———————————————— 对应法规 ————————————————
