对违约金进行纳税筹划

案例八：企业之间违约，按照合同条款，一方需要对另一方支付违约金，对违约金进行纳税筹划问题。例如：某企业A与企业B，签订购买合同，A公司销售一批材料给B公司，分三次等额交货，合同规定，如B公司不按照合同约定履行，将按照剩余合同未执行金额的10%支付违约金。在执行过程中，由于市场下滑，B企业出现亏损，如果B企业继续采购，生产产品将亏损更大，假如B公司每批采购生产产品将亏损200万元，这样亏损额预计400万元，如不采购，B企业将按照合同条款支付剩余尚未购买金额1000万元的10%违约金，计100万元。这样B企业愿意支付违约金，不再履行合同，可以减少损失。因此B企业支付100万元违约金。A企业怎样处理这100万元的收入？对于100万元A企业肯定要缴纳增值税，至于100万元按照不含税收或是按照含税收入作为增值税计征金额。笔者认为，如果一票结算，即销售材料同时加收违约金，应将100万元作为不含税价计征增值税，需缴纳增值税17万元；A企业是销售材料行为是先卖材料，违约金另收，可以将100万元视同含税价，按照100/(1+17%)X17%=14.53万元。这样两者比较少缴纳2.47万元增值税。