提高管理会计应用水平的策略研究 

管理会计是现代企业管理科学的一个重要组成部分。它对有效强化内部管理、提高企业经济效益有着十分重要的作用，并且对企业的长期计划是非常关键的。管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。
　　一、管理会计的应用现状
　　我国的管理会计的应用状况比前两年有了长远的发展，随着现代企业制度的建立和我国社会主义市场经济的不断完善，企业的内部管理者在科学决策与内部管理控制中越来越迫切需要管理会计信息的支持。在这种情形下，部份国内大型企业采用了管理会计的多样化技术方法，如：企业应用本一量一利分析方法测算企业一定时期的产销量、预期利润和保本点等；实行责任会计用以规划和控制企业的经营活动，考核各级管理人员的业绩，推行目标成本管理，控制新产品的设计成本和生产过程中的制造成本。 

　　目前我国管理会计方法的应用状态与企业规模及经营状况有一定的相关性，管理会计的应用对提高企业经济效益与管理控制水平有比较明显的作用。回顾这几年，有些企业运用管理会计帮助企业创造很高的效益，如邯钢全厂推行“模拟市场核算，实行成本否决的经营机制”，这样的战略使邯钢在社会经济市场上赢得了顾客，创造出更多的利润。
　　二、影响中国管理会计运行的原因
　　管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。
　　1.企业内部环境的影响  
　　企业经营决策者的影响。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。
　　会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。 　　会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。
　　2.企业外部环境的影响  
　　经济体制环境的影响。从十一届三中全会到现在，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
　　法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。
　　三、提高管理会计应用水平的策略研究
　　1.加强管理会计教育，提高人员素质  
　　虽然二十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。就基础教育而言，应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，不但要让这门课的知识深入人心，还要培养他们应用管理会计的能力。
　　2.建立管理会计师组织，推进管理会计的前进 现代西方发达国家一般均有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展，而且加强了管理会计师的社会地位。
　　通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看，我国也有必要根据本国的借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展。
　　3.培养企业主要领导人的管理会计意识
　　要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施： 今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容，经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容，企业领导人本身也应不断完善自已对会计工作和会计人员的认识。
　　建立一定的社会约束机制，甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用。例如在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。 
　　虽然就目前来看，管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在国有企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展作出巨大贡献。

给首套房贷优惠 还是给个人所得税减免

由银行对首套住房按揭贷款提供七折利率多少有点“政府请客、银行埋单”的意思，一则有侵犯银行经营自主权之嫌，二则有银行机构间不公平竞争之嫌。一个更可行的办法是在个税征缴中实行抵押贷款利息减免。 

虽然这一改革会对当下财政体制提出重大挑战，涉及中央和地方利益调整，但既然金融领域内的利率自由化已经启动，银行将逐渐卸去各种非市场的责任，这项改革又是迫在眉睫的。甚至可以说，首套房贷优惠取消与否可以成为考量金融市场利率自由化改革成败的重要指标。

  近日，有媒体报道广州目前有招商、民生、光大、平安银行不接受首套房贷申请，广州四大行二套房贷利率则上浮，这对购房者来说无疑是雪上加霜，7月下半月，广州二手楼交易量同比出现两成降幅。

   专家称这是6月份钱荒的后遗症，9-10月之后可能会正常。事实上，这并不只是发生在广州一地，而是一个全国性现象。

    对于那些被银行上浮了房贷利率的首套房贷申请者而言，这当然不是一件好事。以100万的房贷计算，如果按照6.55%的基准利润，按揭30年的还贷总额约为229万；如果是7折利率，则还贷总额为188万，两者共差41万，每月还款相差1128元。如果换个立场考虑下银行的利益，也就豁然了。    

此前银行一般对第一套住房的贷款利率在基准利率6.55%的基础上下浮10%到15%左右，第二套住房贷款利率则是基准利率上浮10%左右，在此基础上不同网点会根据客户的实际情况稍作调整。在利率自由化的背景下，将有限的银行资金投入到房产信贷，则意味着银行能投入其他更高贷款利率的资金量减少。一个可供比较的数据是，一般小企业贷款利率可以上浮30%-40%，且企业贷款一般2-3年就能收回。考虑到现在银行资金紧张，其不接受首套房贷申请也就成为一个可以理解的选择。以往银行之所以愿意发放住房贷款，一个很重要的原因是住房贷款尽管利率不高，但是风险低，是优质资产。银行作为一个经营风险的金融机构，需要配置不同的信贷资产，有高风险、高收益的中小企业信贷，同时也辅以一定的低风险的住房抵押贷款。
但问题是，是不是现有的首套房都属于低风险客户，因此值得银行对其利息打八五折甚至七折？这倒未必。尤其需要注意的是，很多首套房的首付并不是由其个人支付，而是多方拼凑的结果———     甚至有些是祖孙三代的积蓄，对这部分群体而言，个人收入实际上很难支撑其每月的按揭付款，万一将来家庭中稍有意外发生，还贷就会成为问题。如果房价依然上涨，那么借款人无法还款也不是问题，银行完全可以将房子在市场上拍卖，从而回收这笔贷款。但是房价会不会一直上涨下去呢？很难。如果房价低到一定程度，就会出现“断供”现象——— 浙江温州已经出现此种现象。一般而言，银行利率要反映信贷的风险程度，在首套房的个人信用不高且资产价格虚高的背景下，银行停止首套房利率优惠也就非常自然了。
此前的房贷都享受了七折优惠，而后来者却不能享受了，这是不是不太公平？在笔者看来，由银行对首套住房按揭贷款提供七折利率多少有点“政府请客、银行埋单”的意思。一个更可行的办法是在    个人所得税征缴中实行抵押贷款利息减免。
到目前为止，有不少国家实行了抵押贷款利息减免措施。比如美国、荷兰和挪威等。以美国为例，2009年美国联邦政府对自有住房的抵押贷款利息减免金额约1008.1亿美元，该项减免金额超过了所有住房相关税收减免总额的50%。抵押贷款利息减免允许有房户在计算联邦个人所得税时，在个人应纳税收入中减去该年度用于偿还抵押贷款的利息花费。从1997年起，有房户被允许每年从其应纳税收入中减去用于第一套和第二套住房总价不超过100万美元的抵押贷款利息。    
      为什么美国联邦政府要对个人住房抵押贷款利息免交个人所得税？因为每个家庭拥有一套属于自己的住房一直是美国梦的一部分———小布什甚至在其总统就职演说中要建设一个“有产者社会”。让个人拥有一套属于自己的住房，那将会使房屋的主人更热心参与所在地区的事务，而租客往往对社区事务不甚关心。为此，政府有必要向购买房屋的居民提供税收减免，住房抵押贷款利息减免就是这个大背景下的产物。

     当然，住房抵押贷款利息减免在不少人看来也是多此一举。比如有学者认为，作为该项制度最大的受益者——— 高收入住户——— 即便不享受任何优惠也会买房。而且很多国家如加拿大、澳大利亚等没有相关的税收减免，但是其房屋置业率也与美国差不多。此外还有人认为该项减免导致高收入自有房户的获益程度远高于低收入自有房户，导致了新的不公平；而很多经济学家则认为因为房贷利息的税收减免刺激了对住房建设的投资，从而使得过多的资源流向房地产行业。

尽管美国的住房个人抵押贷款税收减免招致这么多批评，但在笔者看来，这个税收减免比当下中国的个人首套住房优惠利率更加可取。    
首先，政府强制规定银行向个人提供住房贷款优惠利率，有侵犯银行经营自主权之嫌疑。贷款利率就银行借款资金的价格，由政府规定商业银行向首套房提供利率优惠，实际上是侵蚀了银行的利润。尽管有人会认为中国银行业的利润就是来自于法定的存贷利差，且绝大多数银行都属于国有，因此政府作类似规定也无可厚非。但笔者认为，由于绝大多数银行都已实行股份制改造，而且借款利率正在逐步市场化，在此背景下再强令银行对首套房提供优惠利率确实不妥。    
其次，首套房利率优惠有不公平竞争的嫌疑。对于那些大型国有商业银行，由于其资金雄厚，因此能够发放更多的首套房优惠，而其他银行机构却往往无法提供。在中国，贷款并不总是单纯的贷款，而总是和另外的指标联系在一起———比如说拉存款。当一个银行能够提供房贷优惠，而另一个无法提供时，贷款人——— 也就是储户会作怎样选择呢？估计绝大多数储户都愿意将其存款账户搬到给其发放住房贷款的银行。也正是这个原因，目前暂停首套房贷优惠的大都是中小银行。
如果现在首套房贷利率优惠变为由政府提供的税收减免，由于被减免的税款都是由财政提供，那么以上情况就不会出现；同时还会出现一个新现象，那就是只要你符合条件，只要有银行愿意为你发放贷款，为你提供税收减免的则是财政资金。这样做的另一个好处是可以让银行找到优质的住房贷款客户，减少银行的风险。    
当然，从银行提供首套房利率优惠转向个人所得税制度下的住房抵扣贷款利息减免，这会对当下财政体制提出重大挑战。由于个人所得税涉及中央和地方利益，这个举措不会在短期内出台。但是在另一方面，金融领域内的利率自由化已经启动，银行将逐渐卸去各种非市场的责任，这项改革又是迫在眉睫的。甚至可以说，首套房贷优惠取消与否可以成为考量金融市场利率自由化改革成败的重要指标。