问：根据原《中华人民共和国发票管理办法》（财政部令1993年第6号）第三十六条的规定，对未按照规定取得发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。原《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国税发[1993]157号）规定了5种未按规定取得发票的行为：①应取得而未取得发票；②取得不符合规定的发票；③取得发票时，要求开票方或自行变更品名，金额或增值税税额；④自行填开发票入账；⑤其他未按规定取得发票的行为。新的《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令2010年第587号，以下简称新《发票管理办法））以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令2011年第25号）中没有对未按规定取得发票的相关处罚条款。请问，新《发票管理办法》是不是对“应取得而未取得发票”的这种行为不再有约束力？
答：新修改的《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号，以下简称新《发票管理办法》）于2011年2月1日起施行。新《发票管理办法》的罚则中取消了“应取得而未取得发票”这一规定，由此有人认为：“应取得而未取得发票”行为不再是违法行为，不应再受处罚了，其实这是一种误解。
新《发票管理办法》第二十条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项应当向收款方取得发票。第二十一条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。作为“单位和从事生产、经营活动的个人”来说，资金流出了必须做账，如果用收款收据、白条或是其他凭证入账，应按新《发票管理办法》的第三十五条第六款的规定进行处罚，即以“以其他凭证代替发票使用的”的行为，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。所以，新《发票管理办法》的罚则中虽然取消了“应取得而未取得发票”，但对“以其他凭证代替发票使用的”还是要处罚的。“使用”既包括“开具”又包括“取得”，这样就可规范未取得发票而以其他凭证代替发票入账的行为。
需要提醒的是：“双定户”不需要建账是不是就不要取得发票？“双定户”属于“从事生产、经营活动的个人”应当取得发票，“双定户”虽不必建账，但按《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令第16号）第九条的规定，个体工商户也应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，双定户不取得发票而用其他凭证代替发票粘贴在粘贴簿上，同样可以按新《发票管理办法》的第三十五条第六款“以其他凭证代替发票使用的”进行处罚。
所以，新《发票管理办法》对应取得发票而取得发票的行为还是有约束力的，从某种意义上来说，“应取得而未取得发票”不是取消，而是换了一种说法而已。之不过是对未按规定取得发票行为的处罚范围被缩小。根据新《发票管理办法》的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项应当向收款方取得发票。如果所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务应取得未按规定取得发票，则均应当处罚。而实践中又难以执行，有失法律的严肃性，所以，仅对“以其他凭证代替发票使用”的行为进行处罚。
