文号：淮地税发[2010]32号 状态：有效 发文日期：2010/5/31
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各县(区)地方税务局，市局各分局，市局稽查局：
《江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所得税有关问题的通知》(苏地税发[2007]71号)下发以来，各地在执行过程中口径不一致，迫切需要进一步明确相关政策执行口径和程序。经研究，现将有关问题明确如下：
一、异地从事建筑安装的地域认定
从外市来我市，以及从市区到县(区)、从县(区)到市区、从一个县(区)到另一县(区)从事建筑安装工程作业的企业，都应认定为异地从事建筑安装工程作业企业(以下简称“外地企业”)。
二、本地企业的认定
凡在我市市区及各县(区)办理工商登记和税务登记的建筑安装企业，在其工商、税务登记所在地从事建筑安装工程作业的，均应认定为本地企业。
三、项目登记
凡在我市境内建筑安装工程造价超过30万元的项目,都必须按照《江苏省地方税务局建筑业、房地产业营业税管理暂行办法》(苏地税发[2006]244号)的要求做好建筑工程项目登记。登记时，除需向工程所在地地税机关提供《办法》第八条所列资料外，凡工程项目经过招投标的，还须提供招标投标部门发出的《中标通知书》(原件和复印件)。
地税机关在进行建筑工程项目登记时，必须认真审查核对纳税人提供的资料，对建设项目情况进行准确登记。其中，《中标通知书》中的中标方、《施工许可证》中的施工方和《建筑安装工程合同》的施工方应该一致。
项目登记后，主管税务机关应尽快做好个人所得税纳税鉴定工作。
四、外地企业扣缴个人所得税实行查帐征收方式的认定
(一)对财务会计制度健全、会计核算准确、完整的外地企业，其应扣缴的个人所得税实行查帐征收。实行查帐征收方式由工程所在地主管税务机关审核认定，其应符合以下条件：
1、已在工程所在地主管税务机关进行项目登记，纳入主管税务机关项目管理范围(不需要进行项目登记的除外)。
2、原则上应取得国家一级以上施工资质；
3、在工程所在地按要求设置会计帐簿，能够准确、完整地核算该项目工程收入、成本、费用以及资金往来等情况，特别是个人收入发放情况；
4、能够正确计算和缴纳个人所得税，并按规定实行个人所得税全员全额明细申报。
5、其总机构的企业所得税征收方式实行查帐征收。
外地企业应向主管税务机关上报《外来建筑安装企业个人所得税扣缴方式申请表》(附件一)及其他相关资料。
(二)对申请实行个人所得税扣缴实行查帐征收方式的外地企业，主管税务机关应遵循“实质重于形式”的原则，认真调查核实相关事项。税收管理员要上门了解实际情况，查看帐簿设立、会计核算、员工收入支付等情况，在《外来建筑安装企业个人所得税扣缴方式审定表》(附件二)上出具调查意见。主管税务机关应根据纳税人的实际情况和管理员的调查，确定该申请人是否符合个人所得税扣缴实行查帐征收方式的条件，并将结果通知申请人。
(三)主管税务机关对已实行个人所得税扣缴查帐征收方式的企业，应通过设立台帐等方式加强后续管理和开展纳税评估，并在项目完工后及时清算有关税款。一经发现不符合查帐征收要求的，应及时取消查帐征收鉴定，并追缴相关税款。
(四)凡不符合查帐征收条件的企业，一律实行个人所得税核定征收。
五、关于总包和分包如何征收个人所得税问题
1、建筑安装工程作业由外地企业总承包的，凡不符合查帐征收条件的，都应按照其扣除分包工程之后的工程价款核定征收个人所得税。
2、外地企业接受分包工程的，凡不符合查帐征收条件的，就其分包的工程价款核定征收个人所得税。
六、发票管理
个人所得税实行查帐征收方式的企业开具建筑安装发票，不管是自开票还是到地税机关代开发票，必须符合以下条件：
发票开具方的名称应该与项目登记信息中施工方、中标通知书中标人及备案合同中承包方名称一致；不一致的，税款应按核定征收方式处理。
七、税款征收
外地企业经批准实行扣缴个人所得税查帐征收的，在次月15日内向工程作业所在地税务机关申报缴纳所代扣的个人所得税。实行核定征收的，在申请开具发票时征收个人所得税。
经批准实行自开票的“本地企业”，在次月15日内向机构所在地税务机关申报缴纳所代扣的个人所得税。由地税机关代开发票的，个人所得税实行查帐征收方式的，在次月15日内向机构所在地税务机关申报缴纳所代扣的个人所得税；个人所得税实行核定征收方式的，在申请开具发票时征收个人所得税。
八、对若干类型纳税人征收个人所得税问题
1、对下列建筑安装业纳税人按照工程价款的1.8%核定征收个人所得税：
(1)不符合查帐征收条件的个人独资、合伙企业和个体工商户；
(2)从事建筑安装业的个人。
2、未能提供《中标通知书》、《施工许可证》和《建筑安装工程合同》的建筑安装企业(不含个人独资和合伙企业)，在申请开具发票时按工程作业价款总额的1%核定征收个人所得税。
3、对未办理税务登记从事建筑安装作业的单位(不含个人独资和合伙企业)，在申请开具发票时按工程作业价款总额的1%核定征收个人所得税，同时核定征收企业所得税。
九、其他事项
1、外地企业未取得外出经营税收管理证明在我市范围内从事建筑安装业务的，一律实行核定所得率方式征收企业所得税并按工程作业价款总额的1％核定征收个人所得税。
2、建筑安装工程企业如发生销售自产货物情形的，凡实行核定征收个人所得税的，个人所得税的计税依据比照营业税计税依据确定。
十、后续管理
工程所在地主管税务机关管理员是施工企业个人所得税管理的主要责任人，承担着有关信息收集、资料核对、征收方式核定、项目登记、纳税鉴定、发票开具、税款入库等环节的个人所得税监管职责。
各级地税机关要切实加强对建筑安装业个人所得税征收管理，做好台帐管理、纳税评估、日常监管及其它后续管理工作，对未按规定扣缴个人所得税的单位和个人，应依法追缴税款并给予处罚。
以往文件规定有与本通知不一致的，以本通知为准。
二○一○年五月三十一日
附件一：外地建筑安装企业个人所得税扣缴方式申请表
附件二：外来建筑安装企业个人所得税扣缴方式审定表
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《江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所得税有关问题的通知》（苏地税发[2007]71号）
