作者：南通市国税稽查局 王子谭
近年来，随着南通城市基础设施和房地产业的迅猛发展，建筑行业需求大增，带动行业迅速发展壮大。这些企业属营业税的应税项目，国税仅对新成立的建筑企业征收所得税，从近年来看，偷漏税情况时有发生，有必要对其进一步规范管理。
一、建筑企业总体情况和税收管理现状
建筑企业主要由房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其它建筑业四个行业组成。至2012年末，我分局管辖的查账征收建筑企业有194户， 2012年销售总额27亿，入库所得税分别为1770万元、所得税税负为0.66%,低于全市平均。194户企业中2012年销售收入超亿元的六户，5000万元-1亿元的三户，1000万-5000万元的二十四户，其余均为1000万元以下和0申报户。
二、建筑企业的行业特点及涉税风险分析
以下以2012年的查账征收企业年度汇缴数据和财务报表数据为基础进行建筑企业的风险分析。
1、收入不能准确核算
（一）由于建筑业的工期、结账期跨度长，或跨年度，或时断时续跨越数年，政府工程项目竣工后审计时间过长造成建筑企业前期铺垫资金大、应收帐款余额大、欠账现象较为普遍，建筑企业为了减小资金压力往往故意不及时确认收入,或仅以开票数作为当年实现收入，收入的申报与实际已完工或部分完工的收入有较大出入。更有部分企业为少交税，通过完工工程款挂往来款、有意隐瞒开票收入等方法来少缴所得税税款。
（二）跨地区外出经营建筑企业由于未到主管税务机关开具《外经证》，或《外经证》不及时核销，加上在外地已预缴企业所得税，对这部分收入往往不申报或不及时申报纳税。
（三）所得税核定征收的建筑业企业，其转包、分包的未就自己取得的收入全额申报缴纳企业所得税，而是将转包、分包收入从收入总额中扣除进行差额申报，少缴企业所得税。
2012年全省其他应付款流动负债、收入占比分析
单位：万元
|
行业名称 |
申报户数 |
其他应付款 |
流动负债 |
其他应付款流动负债占比 |
营业收入 |
其他应付款收入占比 |
|
合计 |
8049 |
7835094.96 |
22928768.28 |
34.17 |
21565385.84 |
36.33 |
|
房屋建筑业 |
869 |
1434844.57 |
4728044.82 |
30.35 |
4351043.90 |
32.98 |
|
土木工程建筑业 |
1421 |
2966612.79 |
7637819.62 |
38.84 |
6022004.23 |
49.26 |
|
建筑安装业 |
2514 |
1438781.34 |
5186689.65 |
27.74 |
6772155.40 |
21.25 |
|
建筑装饰和其他建筑业 |
3245 |
1994856.28 |
5376214.19 |
37.11 |
4420182.31 |
45.13 |
2012年全市其他应付款流动负债、收入占比分析
单位：万元
|
行业名称 |
申报户数 |
其他应付款 |
流动负债 |
其他应付款流动负债占比 |
营业收入 |
其他应付款收入占比 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
合计 |
657 |
540870.78 |
1416566.15 |
38.18 |
975217.35 |
55.46 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
房屋建筑业 |
81 |
144954.64 |
481414.99 |
30.11 |
195861.72 |
74.01 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
土木工程建筑业 |
130 |
152554.90 |
404268.63 |
37.74 |
385144.72 |
39.61 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
建筑安装业 |
147 |
62656.87 |
219004.21 |
28.61 |
230438.01 |
27.19 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
建筑装饰和其他建筑业 |
299 |
180704.37 |
311878.32 |
57.94 |
163772.91 |
110.34 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2012年分局其他应付款流动负债、收入占比分析 单位：万元
|
|
|
|
|
|
|
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表中其他应付款流动负债占比和其他应付款收入占比全省和全市的均值在30% 左右，全市建筑装饰业其他应付款负债和收入比例较高，我分局因房屋建筑业收入较低，主要是个别企业其他应付款较高，造成该行业数据异常，建筑安装业其他应付款流动资产占比较高只得关注。
2.成本核算问题较多。
（1）成本核算不规范
建筑企业的工程基本采用项目经理负责制，工程“人、财、物”全部由项目经理支配，成本、利润全部归项目经理所有，这些项目往往以收到的工程款作为营业收入，以支付给项目经理的账款为工程营业支出，按公司收取的工程管理费用扣除公司管理机构的正常开支后余额申报缴纳企业所得税。企业与项目经理之间领取的工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，而项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，导致建筑企业成本核算失真, 尤其对于分包、转包工程，各个工程项目的成本核算及结转不够规范，没有与收入相配比，虚增成本时有发生。
|
2012年全省建筑业收入、毛利率、费用率、所得税税负一览表 单位：万元 |
|||||||||||||||||
|
行业 名称 |
申报户数 |
营业收入 |
营业成本 |
毛利率 |
三项费用 |
费用率 |
应纳税额 |
所得税税负 |
|||||||||
|
合计 |
8049 |
21565385.84 |
18942140.28 |
12.16 |
1449415.88 |
6.72 |
201059.21 |
0.93 |
|||||||||
|
房屋建筑业 |
869 |
4351043.90 |
3930411.16 |
9.67 |
210771.35 |
4.84 |
28721.38 |
0.66 |
|||||||||
|
土木工程建筑业 |
1421 |
6022004.23 |
5366027.95 |
10.89 |
383678.94 |
6.37 |
48199.61 |
0.80 |
|||||||||
|
建筑安装业 |
2514 |
6772155.40 |
5824621.09 |
13.99 |
516820.58 |
7.63 |
78986.37 |
1.17 |
|||||||||
|
建筑装饰和其他建筑业 |
3245 |
4420182.31 |
3821080.09 |
13.55 |
338145.01 |
7.65 |
45151.84 |
1.02 |
|||||||||
|
2012年全市建筑业收入、毛利率、费用率、所得税税负一览表 单位：万元 |
|||||||||||||||||
|
行业 名称 |
申报户数 |
营业收入 |
营业成本 |
毛利率 |
三项 费用 |
费用率 |
实际应纳所得税额 |
所得税税负 |
|||||||||
|
合计 |
657 |
975217.35 |
875183.42 |
10.26 |
59335.77 |
6.08 |
7115.20 |
0.73 |
|||||||||
|
房屋建筑业 |
81 |
195861.72 |
177959.02 |
9.14 |
8939.50 |
4.56 |
1420.24 |
0.73 |
|||||||||
|
土木工程建筑业 |
130 |
385144.72 |
345852.93 |
10.20 |
24435.40 |
6.34 |
2900.53 |
0.75 |
|||||||||
|
建筑安装业 |
147 |
230438.01 |
201639.74 |
12.50 |
14830.55 |
6.44 |
1613.17 |
0.70 |
|||||||||
|
建筑装饰和其他建筑业 |
299 |
163772.91 |
149731.74 |
8.57 |
11130.32 |
6.80 |
1181.27 |
0.72 |
|||||||||
|
2012年分局建筑业收入、毛利率、费用率、所得税税负一览表 单位：万元 |
|||||||||||||||||
|
申报户数 |
营业收入 |
营业成本 |
毛利率 |
三项费用 |
费用率 |
实际应纳所得税额 |
所得税税负 |
||||||||||
|
合计 |
194 |
270096.48 |
244907.07 |
9.33 |
11421.69 |
4.23 |
1769.82 |
0.66 |
|||||||||
|
房屋建筑业 |
6 |
1495.43 |
1175.12 |
21.42 |
336.14 |
22.48 |
7.74 |
0.52 |
|||||||||
|
土木工程建筑业 |
26 |
118262.92 |
109718.64 |
7.22 |
2713.20 |
2.29 |
857.33 |
0.72 |
|||||||||
|
建筑安装业 |
62 |
105386.89 |
94908.17 |
9.94 |
4258.54 |
4.04 |
654.34 |
0.62 |
|||||||||
|
建筑装饰和其他建筑业 |
100 |
44951.25 |
39105.14 |
13.01 |
4113.82 |
9.15 |
250.41 |
0.56 |
|||||||||
从上面这三张统计表可以看出，省局综合毛利率12.16%，南通市10.26%，一分局9.33%，依次递减；所得税税负省局0.93，南通市局0.73，一分局0.66，也是逐步降低，其中收入和成本、费用的涉税风险不容小觑。
（2）人员工资难以确定。
人员工资在建筑企业成本中占比较大。从实际情况来看，建筑业施工单位一般是以施工项目为核算单位，工人的流动性也比较大，工资发放常常掌握在项目经理（包工头）手中，工人工资一般是由项目经理签字代领后分发给工人，且都是现金支出。其用工合同的签订、实际用工人数、工资发放标准、劳动保险缴纳情况等都无法核实，常常出现虚增人员工资少交所得税的现象。更有甚者，有的企业实际是纯粹的劳务开票企业，这些单位根据需票方要求的开票金额加上管理费后开具发票，虚增了需票方的成本。
作为一个建筑企业，中标一个工程后，根据合同，有甲供材料的、包工包料的、还有外包施工的，但不管是何形式，同类合同，如合同总价中如含有材料，其料、工、费，同类项目的成本构成是近似的，为我们分析和核查提供了依据。
例如：一般建筑安装实体企业，人工费约占15%，材料费60-65%，机械费用、其他直接费用和间接费用占20%-25%工程成本 。如果企业的毛利率或各项成本差异较大，则可能存在较大的涉税风险。
我们 将2012年全省、全市、分局的建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例分别进行了统计分析，详见下表。
|
2012年全省建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例分析 单位：万元 |
|||||
|
项目名称 |
申报户数 |
工资薪金支出（账载金额） |
建造合同成本 |
工资薪金支出/建造合同成本×100 |
|
|
合计 |
8049 |
1846427.35 |
11543062.87 |
16.00 |
|
|
房屋建筑业 |
869 |
401568.80 |
2385734.46 |
16.83 |
|
|
土木工程建筑业 |
1420 |
407076.80 |
3373826.99 |
12.07 |
|
|
建筑安装业 |
2516 |
687246.88 |
4248308.89 |
16.18 |
|
|
建筑装饰和其他建筑业 |
3244 |
350534.86 |
1535192.53 |
22.83 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2012年全市建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例分析 单位：万元 |
|||||
|
项目名称 |
申报户数 |
工资薪金支出（账载金额） |
建造合同成本 |
工资薪金支出/建造合同成本×100 |
|
|
合计 |
657 |
108601.81 |
461266.49 |
23.54 |
|
|
房屋建筑业 |
81 |
33360.48 |
92967.78 |
35.88 |
|
|
土木工程建筑业 |
130 |
28686.79 |
209415.03 |
13.70 |
|
|
建筑安装业 |
147 |
23548.69 |
86957.18 |
27.08 |
|
|
建筑装饰和其他建筑业 |
299 |
23005.85 |
71926.50 |
31.99 |
|
2012年分局建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例分析
单位：万元
|
项目名称 |
申报户数 |
工资薪金支出（账载金额） |
建造合同成本 |
工资薪金支出/建造合同成本×100 |
|
合计 |
194 |
8151.76 |
124970.51 |
6.52 |
|
房屋建筑业 |
6 |
86.81 |
1175.12 |
7.39 |
|
土木工程建筑业 |
26 |
1401.87 |
58307.15 |
2.40 |
|
建筑安装业 |
62 |
4613.50 |
35198.86 |
13.11 |
|
建筑装饰和其他建筑业 |
100 |
2049.57 |
30289.38 |
6.77 |
从上面三张表可以看出：
（1）省局的工资薪金支出占建造合同成本比例较我市低大约6%左右，和前表两者的毛利率差异呈正相关的关系。本市可能存在虚增人员工资少缴所得税的风险。
（2） 建筑装饰业由于甲方提供材料的较多，且合同中常常不含材料费用，其工资薪金的占比较高。
（3）我局的工资占合同比例很低，这和我局大企业分包核算的方式有关，大企业分包后，按照承包商结算的金额结算成本，体现的本公司工资支出很少。因毛利率很低，其工程结算的真实性有待考量。
|
2012年分局建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例 偏低大企业明细 单位： 元 |
||||||||
|
纳税人识别号 |
纳税人名称 |
建造合同成本 |
工资薪金支出（账载金额） |
工资薪金支出/建造合同成本×100 |
||||
|
320601790879178 |
南通建总集团有限公司 |
284694005.01 |
3684315.87 |
1.29 |
||||
|
320601762823687 |
南通建工安装工程有限公司 |
139923609.37 |
461716.00 |
0.33 |
||||
|
320601748745977 |
南通市港航工程有限公司 |
113329299.11 |
1595331.97 |
1.41 |
||||
|
320601757313535 |
南通海润水利建设有限公司 |
109208627.20 |
577073.90 |
0.53 |
||||
|
320601773218204 |
南通磊达建设工程有限公司 |
107875973.26 |
951300.00 |
0.88 |
||||
|
320601788366218 |
江苏乾达建设发展有限公司 |
72547891.94 |
682800.00 |
0.94 |
||||
|
320601665769682 |
南通嘉利基础工程有限公司 |
43376431.46 |
939988.00 |
2.17 |
||||
|
320601664914761 |
上海喜顺建筑工程公司南通分公司 |
42556552.00 |
304200.00 |
0.71 |
||||
|
分局建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例偏高企业明细 |
||||||||
|
纳税人识别号 |
纳税人名称 |
建造合同成本 |
工资薪金支出（账载金额） |
工资薪金支出/建造合同成本×100 |
||||
|
320601737801187 |
江苏环球建筑智能装饰有限公司 |
2095900.00 |
1560637.86 |
74.46 |
||||
|
320601771507037 |
南通品位建筑装饰工程有限公司 |
26642.00 |
19200.00 |
72.07 |
||||
|
320601760545847 |
南通亚太设备工程有限公司 |
3410416.45 |
2379654.14 |
69.78 |
||||
|
320601672515912 |
南通鑫睿工业设备工程有限公司 |
5050227.73 |
3087084.00 |
61.13 |
||||
|
320601668352671 |
南通溯源防水建筑工程有限公司 |
831090.38 |
360500.00 |
43.38 |
||||
|
320601798610034 |
南通市胜和建筑装饰工程有限公司 |
10553350.65 |
4498000.00 |
42.62 |
||||
|
320601748746160 |
南通通城公路养护工程有限公司 |
1085530.45 |
455169.96 |
41.93 |
||||
|
320601755056264 |
南通美景装饰设计工程有限公司 |
911873.90 |
360000.00 |
39.48 |
||||
|
320601678335277 |
南通市山水建筑装饰有限公司 |
997944.80 |
378000.00 |
37.88 |
||||
|
320601138322424 |
中铁二十局集团南通建筑市政工程有限公司 |
1019540.57 |
358683.50 |
35.18 |
||||
|
320601773235653 |
南通盛东海洋工程有限公司 |
3064433.79 |
1029257.55 |
33.59 |
||||
这些企业过低或过该高的人工支出，应重点关注。
3、发票使用上问题较多。
建筑企业在成本、费用列支中假票、代开、虚开票现象比较严重，由于建筑业企业采购的主要建材，如黄沙、石料、砖块、防水材料、模板等，其材料性质以及供货来源渠道比较特殊，有些无法取得发票，有些取得的发票也主要是外省市企业或个体户提供的手工普通版大额发票，或者本地个体户提供的手工普通发票，发票真伪难以识别、虚开可能性较大。
三、建筑企业风险特征指标
根据以上分析，建立建筑企业风险特征指标如下：
（一）.指标名称：建筑企业所得税税负率低于预警率
1、指标公式：建筑企业税负率=实际应纳所得税额/营业收入，税负率﹤0.8%。
2、指标口径：实际应纳所得税额取自所得税年度申报（A）类主表33行，营业收入取自所得税年度申报（A）类主表1行。
3、风险值：3分
（二）指标名称：建筑企业地税营业税收入大于所得税年度申报营业收入。
1、指标公式：地税收入大于 所得税申报收入
2、指标口径：所得税营业收入=企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第1行，地税营业税收入由第三方信息渠道提供。
3、风险值：1分
（三）指标名称：毛利率低于行业预警值
1、指标公式:毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入×100
|
行业名称 |
毛利率预警值 |
|
房屋建筑业 |
8 |
|
土木工程建筑业 |
8 |
|
建筑安装业 |
10 |
|
建筑装饰和其他建筑业 |
10 |
（由于分局样板量少，参照全省平均指标）
2、指标口径：所得税营业收入=企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第1行,营业成本=企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第2行。
3、风险值：2分。
（四）指标名称：费用率高于行业均值40%
1、指标公式:费用率=（三项费用）/营业收入×100
|
行业名称 |
费用率行业均值 |
|
房屋建筑业 |
5 |
|
土木工程建筑业 |
5 |
|
建筑安装业 |
7 |
|
建筑装饰和其他建筑业 |
7 |
（由于分局样板量少，参照全省平均指标）
2、指标口径：所得税营业收入=企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第1行,三项费用=企业所得税年度纳税申报表（A类）主表三项费用之和。
3、风险值：1分。
（五）指标名称：建筑企业工资薪金支出占建造合同成本比例高于或低于行业均值上下30%。
1、指标公式:工资支出合同占比=工资薪金支出/建造合同成本×100，高于或低于行业均值上下30%为异常。
|
行业名称 |
工资薪金支出/建造合同成本×100 （行业均值） |
|
房屋建筑业 |
15 |
|
土木工程建筑业 |
15 |
|
建筑安装业 |
15 |
|
建筑装饰和其他建筑业 |
25 |
2、指标口径：工资薪金支出 =年报附表三：工资薪金支出帐载金额，建造合同成本=附表二 成本明细：建造合同成本。
以分包为主要经营方式的不计算此指标。
3、风险值：1分。
（六）指标名称：建筑企业地税个人所得税申报收入计税依据和国税所得税年度申报的工资总额差异。
1、指标公式: 国税所得税年度申报的工资总额大于地税个人所得税申报计税依据。
2、指标口径：工资总额=企业所得税年度纳税申报表（A类）附表三第22行，地税个人所得税申报收入由第三方信息渠道提供。
3、风险值：1分。
（七）指标名称：其他应付款流动负债占比和其他应付款收入高于系统均值30%。
1、指标公式: 表中其他应付款流动负债占比和其他应付款收入占比全省和全市的均值在30% ，高于均值30%即比例超过50% 为异常。
2、指标口径：12月份资产负债表“其他应收款”，流动负债余额，利润表主营业务收入。
3、风险值：1分。
四、建筑企业的管理及应对建议
（一）管理建议：
1、主管税务机关应加强对建筑企业管理，从以下几个方面来引导和督促企业规范建制，采取有效的应对方法和策略，从源头上防范和控制建筑企业涉税风险。
（1）规范收入成本核算，做到分建筑施工项目分别单独核算收入和成本。（2）规范合同等基础资料登记、保管、归档、备查。（3）规范人工费用的管理。（4）规范企业资产的管理。（5）规范总分机构和跨地区工程作业管理。（6）规范取得发票真实性、合法性的管理。
2、加强企业所得税征收方式管理
对财务会计制度健全、能正确核算收入、成本费用，真实准确核算应纳税所得额的建筑企业，实行查账征收。对财务会计制度不健全，不能准确核算应纳税所得额的建筑企业，一律实行核定征收。包括定应税所得率征收和核定应纳税额征收两种方式。应税所得率在8%—20%的幅度标准内核定。
3、重视第三方信息的取得和应用
主管税务机关应加强第三方信息的取得和应用，每个纳税年度至少一次跟地税部门采集建筑企业的营业税申报数据信息（重点核实比对营业税申报收入与所得税申报收入是否一致）、个人所得税申报数据信息（主要核实比对企业申报的工资薪金人数与总额与所得税申报的相关数据是否一致）、地税项目办开票信息（主要核实比对纳税人的已开票收入有无在所得税申报时全部申报、预缴的企业所得税税款能否全额在企业应纳税款中全额扣除、预缴税款抵缴应纳税款数据是否准确等）、建筑企业到地税部门申请开具《外出经营税收管理证明》信息（主要核实企业在外地的营业收入有无全部并入本企业所得税申报）。
主管税务机关每个纳税年度至少一次还要跟财政部门、政府交易中心、交通、建设等相关部门获取相关第三方信息并核实比对应用等
4、实施警戒线管理。
按照市局要求，主管税务机关在企业年度汇缴后两个月内，对年度税负低于警戒线的企业发出《纳税提醒函》，在纳税人纳税提醒反馈后无正当理由仍未纳税调整或纳税调整后仍在警戒线以下的，必须纳入纳税评估；发现有应移送稽查的还要按规定移送稽查。在纳税评估或稽查后，对财务制度不健全、税收核算不规范的企业，应督促纳税人限期整改。整改结束后，仍不符合查账征收条件的，从下个纳税年度起改为核定征收。
（二）评估应对建议
按照前期分析的风险特征，有针对性地实施评估，提高应对效率。
1、核查应税收入的真实性、完整性。一是是否按实际完成工作量结转工程收入。二是是否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变更收入挂往来账，少计应税所得额。三是各类已结算和在建的建筑工程是否开具合法有效的发票。要自查销售发票中是否存在大头小尾、阴阳票、假发票等情形。
2、核查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要重点看各类成本费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的票据入账支付费用，二是否有无虚假购进、虚列材料、成本的情况。重点查看是否存在虚开办公费、虚开劳务费发票、虚增广告支出、以关联的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。三是要看施工工程形象进度（或称“工程计价报量”），核实其是否按照权责发生原则、相关性原则、合理性原则，按项目、分年度进行归集收入、成本、费用。四是工资的核对，企业在施工成本或管理费用中列支的工资或工资性支出，是否符合工资列支规定，对转包的工程，应由承包方开具工程发票结算，严禁虚列工资清单。五是重点看纳税申报的调整项目，包括各项管理费、计税工资、业务招待费，广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目是否符合核算要求。
3、关注经营特点。对于大型建筑企业，应重点核实有无小型建筑企业挂靠，如有则应进一步核实其财务核算方式等相关事宜，管理费收入是否入账，有无将转包企业的材料等费用重复报销，是否存在税款流失；对于小型建筑企业，应重点核实其是否通过缴纳管理费等方式挂靠资质较高的建筑企业来承揽工程，如有则应重点核实其工程施工收入、成本是否通过挂靠企业核算，对在项目办开票的收入，有无不列或少列账。（责任编辑：浅小蓝）
