——西峡县国税局农产品增值税核定扣除的成功实践
年初以来，西峡县局以农产品增值税进项税额核定扣除扩围及便民办税春风行动为契机，严格按照省局陈宗杰总会计师调研精神，创新工作举措、扎实推进，顺利完成了干制香菇制造行业核定扣除试点扩围工作，为全省地域特色涉农产品增值税核定扣除的顺利推行提供了可供借鉴的经验。
一、把握机遇、充分调查，摸清行业管理现状
一是核定扣除政策的扩围为工作开展提供了机遇。国家的政策导向是税务机关创新工作的机遇。财税〔2013〕57号文件明确自2013年9月1日起省级国税部门和财政部门可以根据财税〔2012〕38号文件等有关规定结合本省特点选择部分行业开展核定扣除工作。今年3月份，省局陈宗杰总会计师到南阳西峡调研时深入了解了西峡香菇产品制造行业的整体情况，提出了借此核定扣除政策扩围的东风，促进香菇产品制造行业发展升级的新思路，鼓励南阳局就地开展可行性尝试。
二是香菇加工企业的诉求为工作开展注入了动力。企业的合理诉求是税务机关创新工作的动力，也是便民办税春风行动的具体要求。该县香菇制造行业截至2013年底增值税一般纳税人共有26户，均为出口企业。2013年实现以香菇为主的农产品出口创汇3.63亿美元，销售区域已延伸到日本、俄罗斯、美国、南非、西欧、西亚等20多个国家和地区。根据2013年全省出口额前10名的商品排名情况，干制香菇居第六位，居全省农产品出口额的第三位，西峡香菇加工出口占到了全省的90%以上，已成为当地的支柱农产品企业。但是，农产品收购发票的开具存在着极大的风险，对企业财务体系的发展造成了较大的压力。使用核定扣除办法后，就不再以农产品发票开具额作为计算抵扣进项税额的标准，大大降低了企业因多开、虚开农产品收购发票而出现问题的隐患。另外，部分纳税人认为高征低扣的不合理和对健全财务体系的需求，都为开展核定扣除工作提出了要求。
三是降低执法风险的目标为工作开展设立了思路。降低执法风险是今后一个时期税务工作的总体思路，也是税源管理专业化的目标之一。根据现行增值税相关政策规定，从农业生产者手中收购初级农产品可根据收购金额依据13%的税率计提进项税额。西峡的香菇加工行业是以出口为主，出口退税的依据是进项税额。在当前企业农产品收购发票自开自抵的情况下，收购发票开具不规范的问题成为最大的执法风险和退税隐患。为企业利用少进多开、低进高开、无进虚开等手段虚增进项税额提供了可能，也加大了税务部门的管理难度和执法风险。广大一线税务人员期盼实施核定扣除，进行专业化管理，降低执法风险。
四是规模化集约化发展趋势为工作开展创造了条件。地方行业发展的需求是税务机关服务地方发展的内在要求。为支持香菇产业的发展，西峡县在各乡镇都建设有高标准的香菇标准化生产基地，同时建设了“香菇产业集聚区”、“食品城”、“双龙香菇集散市场”等标准化厂房集中示范区。该县政府2013年底明确提出要按照“基地支持、龙头带动、流通服务、特色高效”的原则，努力打造特色鲜明，基地规范，品牌响亮，标准化程度高，市场辐射带动强的西峡食用菌产业化集群，至2020年要建成规模化、标准化、集约化的香菇生产企业530处，食用菌加工企业25家。政府的重视支持为税收管理创造了条件，也提出了新要求。
二、创新方法、科学测算，探索核定扣除模式
工作开展以来，该局创新工作思路，通过加强沟通、深入调研、学习先行、组织测算，圆满完成了既定工作目标。
（一）加强沟通，征得地方政府支持。6月份该局组织由班子成员带队，货物和劳务税科、进出口税管理科组成的专项工作小组深入西峡县组织召开了由县、乡两级政府领导、农业、林业、海关、经贸、统计等部门负责人，及纳税人代表共同参加的香菇加工企业核定扣除座谈会，国税部门详细向与会领导、企业代表讲解增值税抵扣政策、核定扣除的改革意义、对地方税收及经济发展的影响、对企业的意义等，广泛听取与会人员意见，最终达成了开展核定扣除工作的共识。
（二）钻研政策，学习先行地区经验。该局组织货物与劳务税科、西峡县局、双龙税务分局的业务骨干对核定扣除相关政策进行了认真学习，并严格按照有关规定要求对香菇企业涉及的税收政策和扣除方法进行细致梳理，工作开展中充分结合当地行业现状和发展趋势。5月份，组织7名税务干部到福建、湖北等先行开展地区税务机关进行学习考察，在具体工作中保持和省局的沟通交流，成功借鉴了外省市的先进经验做法。
（三）实地调研，掌握企业经营情况。为详细掌握企业的生产经验状况，该局组织3个调研小组累计走访15户香菇加工企业开展20多次调研，详细了解企业主要产品的生产工艺和关键技术指标，确定扣除方法。通过摸查了解，当前西峡县干制香菇制造企业生产销售的产品已经涉及到农副食品加工、食品制造、饮料制造、农产品初级加工服务等四大行业28类品种。而且，西峡县农产品出口的品种日渐增多，在干制香菇之外，木耳、木耳丝、木耳饼和以香菇为原料的深加工产品更加丰富了西峡农产品出口的种类和产品层级。
（四）统筹考虑，组织行业全面测算。在调研工作结束后，该局组织骨干力量，并借助税务师事务所及企业财务骨干人员采取账面测算、现场实测、参考省外标准等方式，针对不同生产工艺确定合理的测算方法，测算产品单耗。
具体工作中，该局创新了投入产出法在农产品加工企业测算中的运用，摸索出了一套行之有效的办法。
1、干制香菇适用投入产出法，平均单耗数量为1.25
干制香菇的生产工艺是：原料验收入库——机械分选——高温洗面除尘——复烘——人工剪腿复选分级——微波杀菌——金属探测——称重——排气密封包装——装箱入库
其生产过程中的消耗主要分布在三个环节：机械分选环节损耗在2%-4%之间；复烘环节损耗在8%-11%之间；人工复选分级环节损耗在18%-26%之间。该局参照福建省的标准按20%的损耗取值单耗为1.25。
2、非软包水煮香菇罐头适用投入产出法
香菇罐头的生产工艺：香菇罐头的工艺流程大致为：原料挑选——浸泡——预煮——冷却——分级——人工精选——切丝——脱水——称重——配汤汁——封口——杀菌——冷却——擦罐、码垛、静置——检验、贴标——装箱入库
耗用干香菇统货生产的香菇罐头，平均单耗数量为0.45。该局实地测量了西峡县华邦食品有限公司，大体损耗是：原材料筛选占15%，预煮损耗占 13%，脱水损耗占 25% ，人工分拣损耗占35%，切丝损耗占10%，计算出的单耗为0.446，该局参照企业实地测量的结果，取福建省两类产品的平均值0.45。
耗用分级干香菇生产的香菇罐头，平均单耗数量为0.30。
该局考虑到实行核定扣除以后，企业为了降低单耗，将直接从市场上收购符合客户要求品质的原材料，所以该局制订了分级香菇生产香菇罐头的单耗标准为0.30。同理，该局确定了耗用分级鲜香菇生产的香菇罐头的平均单耗数量为1.10。
耗用鲜香菇统货生产的香菇罐头，平均单耗数量为1.40。该局对南阳明泰公司、西峡县华邦食品有限公司等3家企业进行了实地测量,大体损耗是菇腿菇脚占20%-30%，预煮损耗10%-15%，切丝损耗5%-10%，菇形不能成品的损耗10%左右，计算出单耗数量分别为1.47、1.42、1.24，统筹考虑季节性影响、地区性影响以及产品中固形物含量高低等诸因素的影响，该局确定了1.40的单耗数量。
三、工作扎实、效果明显，实现企、税、地三方共赢
实行核定扣除，促进了企业规范管理，降低了税务部门执法风险，实现了地方税收的均衡入库，收到了三方共赢的效果。
（一）减轻了企业负担，促进企业发展提升。西峡香菇产品制造试点企业实行核定扣除政策后，生产耗用农产品的抵扣率由13%提升到了17%，有效减轻了企业的税收负担。改变了涉农企业应索取的抵扣凭证不索取、依靠自开收购发票降低税负这一税收现状，在很大程度上能够促进企业完善和健全财务核算状况。既可以维持现行农业生产者销售自产农产品免征增值税政策不变，消除企业对所谓“高征低扣”的误解，又改变原来凭票定率扣除的种种弊端，从源头上消除纳税人虚开收购发票的动机，降低经营风险。实行核定扣除以后，企业在进项税抵扣计算办法已定的情况下，税收成本固定，为了获取较大程度的利润，只能通过技术更新和加强管理，来加大产品生产能力，降低生产成本和收购成本，大大提高了企业的市场竞争力。
（二）降低了税收执法风险，规范了专业化管理模式。以香菇为主的农产品加工制造行业在南阳西峡已经形成规模，占该县涉农加工企业的60%以上，解决好这一个行业的农产品抵扣问题，也就解决了西峡一大部分农产品加工企业的抵扣问题。核定扣除以后，税务机关只需按照企业的实际销售状况检验企业农产品进项税额抵扣是否合理，其操作方法、计算方式都已经明确，既遵循了征税与抵税一致的原则，避免了由于收购发票开具不规范所带来的执法风险，也为对农产品加工行业实施专业化管理进行了探索。
（三）平衡了收入进度，保障了地方财政既得利益。农产品收购具有较强的季节性，企业生产也有一定的周期性，造成了税收实现的不均衡。实行核定扣除后，每月按销售数量来确定进项税额的抵扣，使企业的税负情况一目了然，可以更为有效的实行税收监管，不仅不会影响地方财政收入，而且能够确保税款的均衡入库，优化了地方财政收入实现进度。同时，核定抵扣调动了香菇出口企业的生产积极性，既可以促使该行业规模的不断扩大，实现县政府确定的集约化、规范化发展目标，又优化了地方政府招商引资环境。
