第二节 银行存款
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。
一、银行结算账户的管理
（一）开户地点
企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。
（二）账户类型
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。1.基本存款账户：是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。该账户实行开户许可制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。
2.一般存款账户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。
3.专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户，用于办理各项专用资金的收付。
4.临时存款账户：企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。
（三）账户管理
企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。
【例题22】主要用于办理日常转帐结算和现金收付业务的银行存款账户是（）
A专用存款账户
B临时存款账户
C一般存款账户
D基本存款账户
答案：D
【例题23】一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个（）
A基本存款账户
B一般存款账户
C临时存款账户
D专用存款账户
答案：A
解析：一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
【例题24】企业下列作法中，属于错误作法的是（）
A在注册地或住所地开立银行结算账户
B在多家银行机构开立基本存款账户
C用一般存款账户办理现金缴存
D为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户
答案：BD
【例题25】企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（）
答案：错
二、银行结算方式
银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。
（一）银行汇票
1.定义：银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。
2.适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用。
（二）银行本票
1.定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2.适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
（三）商业汇票
1.定义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。
2.期限：商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
3.分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
4.特点：
(1)只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。
(2)使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：
一是在银行开立账户；
二是具有法人资格。
(3)必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。
(4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
(5)同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。
（四）支票
1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
2.分类：转账支票和现金支票
3.功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。
4.提示付款期
5.支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
6.5.相关要求：
7.（1）签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；
8.（2）不得签发空头支票；
9.（3）不得出租、出借支票。
【例题26】属于商业汇票适用范围的有（ ）。
A.先发货后收款的商品交易
B.先收款后发货的商品交易
C.钱货两清的商品交易
D.双方约定延期付款的商品交易
答案：AD
【例题27】下列符合支票管理规定的是（ ）。
A.现金支票既可以提取现金也可以转账
B.支票金额必须在付款单位的存款余额内
C.不得出租、出借支票
D.特殊情况可签发空头支票
答案：BC
（五）汇兑
1.定义：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
2.分类：信汇和电汇。
三、银行存款的核算
“银行存款”账户，借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方反映期末企业银行存款的实际结存数。
（一）银行存款的总分类核算
1.银行存款收入的核算
【例题28-教材例9-13】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
【例题29-教材例9-14】企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款。
借：银行存款60000
贷：应收账款 60000
【例题30-教材例9-15】企业从子公司分得税后利润240000元。
借：银行存款240000
贷：投资收益240000
2.银行存款支出的核算
【例31-教材例9-17】企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料尚未入库。
借：在途物资 300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：银行存款351000
【例32-教材例9-18】用银行存款偿还应付账款100000元。
借：应付账款 100000
贷：银行存款100000
（二）银行存款的明细分类核算——日记账
四、银行存款的清查
银行存款日记账应定期与银行对账单核对相符，双方余额不一致的原因包括记账错误以及存在未达账项。
（一）未达账项的概念
1.定义：所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。
2.未达账项的情况：
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两大类
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四小类
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举例
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后果
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企业已入账；
银行未入账
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①企业已收，银行未收；
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收到支票
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银行存款日记账余额大于银行对账单余额
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②企业已付，银行未付；
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开出支票
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银行存款日记账余额小于银行对账单余额
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银行已入账；
企业未入账
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③银行已收，企业未收
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委托收款、汇兑
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银行存款日记账余额小于银行对账单余额
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④银行已付，企业未付
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代扣款项
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银行存款日记账余额大于银行对账单余额
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【例题32】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
答案：AC
解析：
（1）企业开出支票，银行尚未支付，企业在银行存款日记账上会登记“银行存款”的减少，而银行并未登记企业银行存款的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；
（2）企业送存支票，银行尚未入账，企业在银行存款日记账上会登记“银行存款”的增加，而银行并未登记企业银行存款的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；
（3）银行代收款项，企业尚未接到收款通知，银行会登记企业银行存款的增加，但企业并未在银行存款日记账上登记“银行存款”的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；
（4）银行代付款项，企业尚未接到付款通知，银行会登记企业银行存款的减少，但企业并未在银行存款日记账上登记“银行存款”的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；
（二）银行存款余额调节表
如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方账面余额应当相等。
1.编制银行存款余额调节表（余额调节法）
（1）余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。
①企业：实有＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款
②银行：实有＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款
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项 目
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金 额
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项 目
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金 额
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企业银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收款
减：银行已付、企业未付款
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银行对账单余额
加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款
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调节后的存款余额
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调节后的存款余额
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【注】
（1）如果没有记账错误，调节后双方的账面余额相等。
（2）调节后的存款余额是企业当时实际可动用的银行存款。
（3）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。等未达账项的结算凭证到达，正常编制记账凭证。
【例题33-教材例9-19】某企业20××年9月30日银行存款日记账账面余额51300元，银行对账单余额为53000元。经查对发现有以下未达账项。
（1） 29日企业存入银行一张转账支票，金额3900元，银行尚未入账
（2） 29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知
（3） 30日企业委托银行收款4100元，银行已入账，企业尚未入账收到收款通知
（4） 30日企业开出转账支票一张，金额1900元，持票单位尚未到银行办理手续。
根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表
银行存款余额调节表
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项目
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金额
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项目
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金额
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银行对账单余额
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53000
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企业银行存款日记账余额
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51300
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加：企业已收银行未收款
减：企业已付银行未付款
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3900
1900
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加：银行已收企业未收款
减：银行已付企业未付款
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4100
400
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调整后余额
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55000
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调整后余额
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55000
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【例题34】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（）
答案：错
【例题35】企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（）。
A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.清查结果报告表
D.盘点报告表
答案：ACD
【例题36】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。
A.企业账上的银行存款额
B.银行对账单的银行存款额
C.可以动用的银行存款额
D.资产负债表中反映的银行存款余额
答案：C
