五、会计分录的编制（本章第3节内容）
1、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
会计分录的三要素：
账户的名称，即会计科目
记账方向的符号，即借方和贷方
记录的金额
会计分录的书写格式是：上借下贷，左右错开。
先借后贷，即借方在前，贷方在后。
先借后贷，即借方在前，贷方在后。
贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写
在一借多贷或一贷多借或多借多贷下，借方或贷方文字要对齐，金额也应对齐。
①一借一贷：
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
② 一借多贷：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税） 1700
③一贷多借：
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
④多借多贷：
借：应收账款 58500
银行存款 58500
贷：主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税） 17000
2、会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
①简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
②复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
【注】不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。
3、 会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；
第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
【教材例题】
华明公司2009年12月31日的会计要素和项目余额如表：
|
资产类科目
|
金额
|
负债和所有者权益类科目
|
金额
|
|
库存现金
银行存款
|
1000
1999000
|
短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本
|
300000
500000
200000
1000000
|
|
合计
|
2000000
|
合计
|
2000000
|
该公司2010年1月发生的经济业务如下: （分析过程注意听）
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资1000000元，资金已经存入银行
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资1000000元，资金已经存入银行
借：银行存款 1000000
贷：实收资本 1000000
（2）华明公司向银行借款100000元，存入银行
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
（3）华明公司原有投资者之一减少对该公司的投资500000元，用银行存款支付
借：实收资本 500000
贷：银行存款 500000
（4）华明公司归还银行贷款100000，用银行存款支付
借：短期借款 100000
贷：银行存款 100000
（5）华明公司从银行提取库存现金20000元备用
借：库存现金 20000
贷：银行存款 20000
（6）华明公司向银行借款50000元归还到期的应付货款50000元。
借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
（7）华明公司召开董事会，决定从盈余中拿出12000元转增资本金
借：盈余公积 12000
贷：实收资本 12000
（8）投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款50000元并同意作为对该公司的追加投资50000元。
借：短期借款 50000
贷：实收资本 50000
（9）新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司投资的减少，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。
借：实收资本 30000
贷：短期借款 30000
（10）华明公司销售产品，价款共计30000元，其中以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元作为应收款。（不考虑相关税款）
借：应收账款 20000
银行存款 10000
贷：主营业务收入 30000
库存现金 银行存款
借 贷 借 贷
期初余额 1000 期初余额1999000 （3）500000
（5） 20000 （1）1000000 （4）100000
（2）100000 （5）20000
（10）10000
本期发生额20000
期末余额 21000 本期借方发生额1110000 本期贷方发生额620000
期末余额 2489000
应收账款 短期借款
借 贷 借 贷
期初余额 0 （4）100000 期初余额300000
（10） 20000 （8）50000 （2）100000
（6）50000
（9）30000
本期发生额20000
期末余额 20000 本期借方发生额150000 本期贷方发生额180000
期末余额 330000
应付账款 盈余公积
借 贷 借 贷
期初余额500000 期初余额200000
（6） 50000 （7）12000
本期借方发生额12000
本期发生额50000
期末余额 450000 期末余额 188000
实收资本 主营业务收入
借 贷 借 贷
期初余额1000000 期初余额0
（3） 500000 （1）1000000 （10）30000
（9） 30000 （7）12000
（8）50000 本期发生额30000
本期发生额530000 1062000 期末余额 30000
期末余额 153200
六、借贷记账法的试算平衡
1、定义及公式：
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
各账户本期发生额和余额试算平衡
|
会计科目
|
期初余额
|
本期发生额
|
期末余额
|
|||
|
借方
|
贷方
|
借方
|
贷方
|
借方
|
贷方
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
合计
|
|
|
|
|
|
|
2.结论
①试算不平衡，肯定账户记录有错误
② 试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确：
因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡；
重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡；
对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账；
对应账户的同方向串户；
各账户本期发生额和余额试算平衡
|
会计科目
|
期初余额
|
本期发生额
|
期末余额
|
|||
|
借方
|
贷方
|
借方
|
贷方
|
借方
|
贷方
|
|
|
库存现金
|
1000
|
|
20000
|
|
21000
|
|
|
银行存款
|
1999000
|
|
1110000
|
620000
|
2489000
|
|
|
应收账款
|
|
|
20000
|
|
20000
|
|
|
短期借款
|
|
300000
|
150000
|
180000
|
|
330000
|
|
应付账款
|
|
500000
|
50000
|
|
|
450000
|
|
盈余公积
|
|
200000
|
12000
|
|
|
188000
|
|
实收资本
|
|
1000000
|
530000
|
1062000
|
|
1532000
|
|
主营业务收入
|
|
|
|
30000
|
|
30000
|
|
合计
|
2000000
|
2000000
|
1892000
|
1892000
|
2530000
|
2530000
|
【例题14】下列属于发生额试算平衡公式的是( )。
A．全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B．借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额
C．贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额
D．全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计
答案：A
【例题15】下列属于试算平衡公式的是（ ）
A资产类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
B资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
C本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
D期末借方余额合计＝期末贷方余额合计
答案：CD
【例题16】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（ ）
答案：对
解析：记账时，将借贷方向记错，只要借贷金额相等，不会影响借贷双方的平衡关系。
【例题17】 根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（ ）。
答案:错
