会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
合计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔号、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。
使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。
【释解】
本条是关于会计账簿的登记的规定。
一、会计账簿概述
会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记载和反映有关经济业务的会计账簿。在会计核算工作中，通过填制和审核会计凭证，可以反映和监督每笔经济业务的发生或完成情况。但由于会计凭证数量多，又很分散，每张会计凭证一般只能反映个别经济业务的内容，而不能连续、系统、全面地反映一个单位在一定时期内某类经济业务和全部经济业务的变动情况，满足不了经济管理的需要，因而有必要采用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中归类整理，在账簿中按账户来登记经济业务，使之系统化、条理化，以便为经济管理提供系统的、全面的核算资料。
会计账簿的主要作用表现在：第一，设置会计账簿并在会计账簿上进行登记，有利于全面、系统地记录和反映一个单位的经济业务。把大量的、分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工为有用的会计信息。第二，会计账簿既是进行会计分析和会计检查的必要依据，又是编制会计报表的主要依据。会计报表中提供的会计信息是否可靠，它的编制和报送是否及时，都同会计账簿的设置和登记有密切的联系。第三，会计账簿是审计工作的重要依据。第四，会计账簿是重要的经济档案。第五，在规模大的单位，设置会计账簿，有利于会计工作的分工。第六，会计账簿是考核经营成果的依据。通过记账，可以为正确地计算成本，核算经营收支、经营成果和收益分配等提供必要的会计核算资料。因此，各单位必须按照规定设置并登记会计账簿，不能不设会计账簿，更不能搞账外账。
按照不同的标准，账簿可以分为多种：
1、账簿按用途分类，可分为分类账簿、序时账簿和备查账簿
这也是本条第1款所作的会计账簿的分类。分类账簿又叫做分类账，是对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿又分为总分类账簿（总账）和明细分类账簿（明细账）两种。总账是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益和收入、费用及利润等总括核算资料的分类账簿。明细账是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的分类账簿。
序时账簿又叫做日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿可以用来记录全部经济业务的完成情况，也可以用来记录某一类经济业务的完成情况。实际工作中使用的日记账，主要是现金账和银行存款日记账两种，是为了加强对货币资金的日常监督。设置日记账的作用，在于及时地、系统地、全面地反映资金的增减变动情况，保护财产物资的安全完整，以及便于对账查账。
备查账簿又叫辅助登记簿，它是为备忘备查而设置的。它与前面两种账簿的不同之处有二：一是它不是根据会计凭证登记的；二是它没有固定的格式。它注重用文字对某些在日记账和分类账中未能记录或记录不全的有关经济业务进行补充登记，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。
2、账簿按形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和片卡式账簿
订本式账簿也叫订本账，是在启用之前就把编有顺序号数、印有专门格式的账页固定装订成册的账簿。活页式账簿也叫活页账，是由若干零散的、具有专门格式的账页组成的账簿。卡片式账簿是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。《会计基础工作规范》第57条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。”
二、会计账簿登记的要求
（一）会计账簿的设置和启用
按照《会计基础工作规范》第59条的规定，启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页至最后一页顺序编成页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。
（二）会计账簿登记的具体要求
本条第1款规定：“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”按照《会计基础工作规范》第60条的规定，登记会计账簿的基本要求是：
1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登记账的符号，表示已经记账。
3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应中格距的1/2。
4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5、下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注册“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一项和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 富智.财.税.fzti.com
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
（三）会计账簿登记的原则
会计账簿的登记应当遵循下列原则：
1、会计账簿登记必须以审核无误的会计凭证为依据
为了保证账簿记录的正确性，记账必须以经过严格审核的凭证作为依据。记账时，应将记账凭证的日期、种类和编号，经济业务内容的摘要和金额逐项记入账内，同时在记账凭证上注明账簿页数或划上符号，表示已经记账，以防重记和漏记。
2、会计账簿应当按照规定的内容和方法登记
《企业会计准则》明确、具体地规定了对企业的资产、负债、所有者权益、收入等应当如何记账。例如，《企业会计准则》规定，现金及各种存款按照实际收入和支出数记账；有价证券应当按照取得时的实际成本记账；应收及预付款应当按照实际发生额记账；债券投资应当按照实际支付的款项记账，实际支付的款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记账；购入的无形资产，应当按照实际成本记账；接受投资取得的无形资产，应当按照评估确认或者合计约定的价格记账；自行开发的无形资产，应当按照评估确认或者合同约定的价格记账；自行开发的无形资产，应当按照实际发生数额记账；投入资本应当按照实际投资数额入账；股份制企业发行股票，应当按照股票面值作为股本入账；盈余公积金应当按照实际提取数记账。企业应当将实际的收入按时入账。销货退回、销货折让和销售折扣，应当作为营业收入的抵减项目入账。 财.税富.智
3、单位应当按照规定的会计科目登记会计账簿，反映单位实际发生的经济业务事项
例如，按照《会计法》的规定，公司分配当年的税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金，并提取利润的5%～10%列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可不再提取。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，以及国务院财政主管部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司的资本公积金。
4、会计账簿的登记应当按照规定的程序进行
对于各种会计账簿应当每隔多长时间登记一次，国家统一的会计制度未作具体规定。一般来说，总账要按照单位所采用的会计核算形式及时记账。采用记账凭证核算形式的单位，直接根据记账凭证定期（3天、5天或者10天）登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证汇总和原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记总账；采用科目汇总表形式的单位，可以根据定期汇总表编制的科目汇总表，随时登记总账；采用汇总记账凭证核算形式的单位，可以根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终时一次登记总账。各单位具体采用哪种会计核算形式，每隔几天登记一次总账，可以由本单位根据实际自行确定。各种明细账要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（3天或者5天）登记。但是，债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额；现金日记账和银行存款日记账应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序登记，最少每天登记一次。会计账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号。各种账簿要按页次顺序登记，不得跳行、隔页。一般来说，总账、日记账和多数明细账每个会计年度应更换一次；更换会计账簿，新需要重新进行登记。但是，有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每个会计年度更换一次。此外，各种备查簿也可以连续使用。
三、会计账簿记录发生错误的处理
本条第2款规定：“会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法进行更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。”《会计基础工作规范》第62条规定：“账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：（一）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。”
（一）划线更正
划线更正法，是指会计账簿记录有错误，但登记会计账簿所依据的记账凭证无误，会计账簿记录的错误仅仅属于记账时文字或者数字有误，应当采用划线更正的方法进行更正。具体更正的办法是：先在错误的文字或者数字上划一条红色横线注销，但必须使原有的字迹仍可辨认，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。应当注意的是，对于文字错误，可以只用划线划去错误的部分，不必将与错误相关联的其他文字划去；但对于数字错误，应当将错误的数字全部用划线划去，不得只更正错误数字中的局部。
（二）红字更正法
红字更正法，又叫做红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况：
1、记账后，若发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法。更正时，应先用红字填制一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以示冲销原有错误记录；同时在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证错账”；然后用蓝字模制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以登记入账。举例如下：
某企业以银行存款4000元购买设备一台，编制记账凭证时，误作下列会计分录，并据以登记入账。
借：银行存款4000
贷：固定资产4000
更正时，首先用红字编制一张与原错误记账凭证完全正确相同的记账凭证，并登记入账。
借：银行存款4000
贷：固定资产4000
然后，用蓝字编制一张正确的记账凭证，并登记入账。
借：固定资产4000
贷：银行存款4000
2、记账后，如果发现记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并已登记入账，也可采用红字更正法。为了简化核算手续，可将正确数字与错误数字之间的差额用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号凭证多记金额”，并据以登记入账，表示冲销。举例如下：
根据上例，企业在编制记账凭证时，将金额写成40000元，并登记入账。其会计分录为：
借：固定资产40000
贷：银行存款40000
更正时，将多记的36000元用红字编制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并登记入账。其会计分录如下：
借：固定资产36000
贷：银行存款36000
（三）补充登记法
记账后，如果发现记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所填金额小于应填金额时，可应用补充登记法。更正时，将正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，据以登记入账，予以补充。举例如下：
企业购买原材料价款20000元，款项尚未支付。
编制记账凭证，将金额写2000元，并登记入账。其会计分录如下：
借：材料采购2000
贷：应付账款2000
更正时，将少记的18000元用蓝字编制一张记账凭证，并登记入账。其会计分录如下：
借：材料采购18000
贷：应付账款18000
三、会计电算化单位的会计账簿的登记和更正
本条第3款规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。”在我国，越来越多的单位实行了会计电算化，财政部为了加强会计电算化工作的管理，连续颁布了《关于会计核算软件管理的几项规定》、《关于会计核算软件评审问题的补充规定》和《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，并在此基础上颁发了《会计电算化管理办法》和《会计核算软件基本功能规范》等规章制度。在《会计核算软件基本功能规范》中详细地规定了在计算机信息处理时会计账簿的设置、登记以及结账、银行存款日记账的登记与核对等。此外，《会计基础工作规范》也对此作了原则规定。
根据《会计基础工作规范》的规定，使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记，应当做到：（1）对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人中印章或者签定。（2）使用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。（3）总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。
《会计核算软件基本功能规范》作了如下规定：
会计核算软件的会计数据输入采用键盘手工输入、软盘转入和网络传输等几种形式。
会计核算软件具备的初始化功能，主要应当包括以下内容：（1）输入会计核算所必需的期初数字及有关资料，包括：总分类会计科目和明细分类会计科目名称、编号、年初数、累计发生额及有关数量指标等；（2）输入需要在本期进行对账的未达账项；（3）选择会计核算方法，包括：记账方法、固定资产折旧方法、存货计价方法、成本核算方法等。（4）定义自动转账凭证（包括会计制度允许的自动冲回凭证等）；（5）输入操作人员岗分工情况，包括：操作人员姓名、操作权限、操作密码等。上述初始化功能也可以在程序中加以固定。初始化功能运行结束后，会计核算软件必须提供必要的方法对初始数据进行正确性校验。
会计核算软件中采用的总分类科目名称、编号方法，必须符合国家统一会计制度的规定。
会计核算软件应当提供输入记账凭证的功能，输入项目包括：填制凭证日期、凭证编号、经济业务内容摘要、会计科目或编号、金额等。输入的记账凭证的格式和种类应当符合国家统一会计制度的规定。
记账凭证的编号可以由手工输入，也可以由会计核算软件自动产生。会计核算软件应当对记账凭证编号的连续性进行控制。
在输入记账凭证过程中，会计核算软件必须提供以下提示功能：（1）正在输入的记账凭证编号是否与已输入的机内记账凭证编号重复；（2）以编号形式输入会计科目的，应当提示该编号所对应的会计科目名称；（3）正在输入的记账凭证中的会计科目借贷双方金额不平衡，或没有输入金额，应予提示并拒绝执行；（4）正在输入的记账凭证有借方会计科目而无贷方会计科目或者有贷方储科目而无借方会计科目的，应予提示并拒绝执行；（5）正在输入的收款凭证借方科目不是“现金”或“银行存款”科目、付款凭证贷方科目不是“现金”或“银行存款”科目的，应提示并拒绝执行。
会计核算软件应提供对已经输入但未登记会计账簿的机内记账凭证（不包括会计核算软件自动资产的机内记账凭证）进行修改的功能，在修改过程中，应同样给出上述各项提示。
会计核算软件应当提供对已经输入但未登账记账凭证的审核功能，审核通过后即不能提供对机内凭证的修改。会计核算软件应当分别提供对审核功能与输入、修改功能的使用权限控制。
发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字凭证冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用“—”号或者其他标记表示。
会计核算软件对需要输入的原始凭证，可以按照以下方法进行处理：（1）输入记账凭证的同时，输入相应原始凭证；输入的有关原始凭证汇总金额与输入的记账凭证相应金额不等，软件应当给予提示并拒绝通过；在对已经输入的记账凭证进行审核的同时，应对输入的所附原始凭证进行审核；输入的记账凭证通过审核或登账后，对输入的相应原始凭证不能直接进行修改；（2）记账凭证未输入前，直接输入原始凭证，由会计核算软件自动生成记账凭证；会计核算软件应当提供对已经输入但未予审核的原始凭证进行修改和审核的功能，审核通过后，即可生成相应的记账凭证；记账凭证审核通过或者登账后，对输入的相应原始凭证不能直接进行修改；（3）在已经输入的原始凭证审核通过或者相应记账凭证审核通过或者登账后，原始凭证确需修改，会计核算软件在留有痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭证与相应记账凭证是否相符合进行校验的功能。
会计核算
