文号：亳地税函[2010]118号 状态：有效 发文日期：2010/8/9
各县、区地方税务局，市地方税务局各直属、派出机构：
为了进一步强化企业所得税管理，降低执法风险，减少税款流失，提高税收征管质量和效率，根据年初省、市局所得税工作要点和《关于印发亳州市地方税务局纳税评估操作规程的通知》（亳地税〔2007〕56号）要求，现就开展2009年度企业所得税纳税评估工作有关事项通知如下：
一、纳税评估对象
此次企业所得税纳税评估对象主要是应参加2009年度企业所得税汇算清缴的查账征收户。
纳税评估的重点对象包括：
（一）连续三年以上亏损的纳税人；
（二）享受税收优惠且经营规模较大的纳税人；
（三）税负明显偏低的纳税人；
（四）2009年度企业所得税申报表有重大遗漏或错误的纳税人；
（五）企业所得税增减幅度与收入、成本、费用等项目增减幅度配比异常的纳税人。
各单位选择不少于20%的企业所得税纳税人作为本单位的的纳税评估对象。
二、纳税评估期限
纳税评估期限以2009年度为主，对发现有偷漏税行为的企业可以向以前年度延伸评估期限。
三、纳税评估程序
企业所得税纳税评估按照实用、简便、易行的原则开展，各单位要按照《亳州市地方税务局纳税评估操作规程》开展纳税评估。纳税评估软件无法正常应用的单位，可以适当简化评估指标，采取人工评估的办法。市局已计算出全市参加2009年度企业所得税年度纳税申报的查账征收企业部分评估指标，近期将通过迈捷邮箱发给各县、区和市直单位。
四、企业所得税纳税评估应重点审核的内容
（一）纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项申报资料是否完整、齐全。
（二）企业所得税年度纳税申报表主表、附表及项目、数字填写是否完整、逻辑关系是否准确；适用的税率及各项数字计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。
（三）纳税申报附属相关的报批和备案资料是否齐全并履行相关手续，纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。
（四）结合税务机关登记的亏损弥补、广告费扣除、固定资产加速折旧等企业所得税后续管理台账，初步分析纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因，审核收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的规定。
（五）有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。
（六）企业所得税和其他各税种间数据是否相符、逻辑关系等是否吻合。
五、企业所得税纳税评估主要指标说明
企业所得税纳税评估指标主要分三类，具体为：
（一）一类指标
包括所得税负担率、所得税贡献率等指标，主要体现企业所得税税收负担状况。
1、所得税税收负担率（简称税负率）
税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%。
指标功能：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%
2、营业利润税收负担率
利润税负率=（本期应纳税额÷本期营业利润）×100%。
指标功能：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如低于预定值，企业可能存在少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。
预警值参考范围：同期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
3、所得税贡献率（即营业收入所得税负担率）
所得税贡献率=应纳所得税额÷营业收入×100%。
指标功能：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
4、营业收入变动率=（本期营业收入－基期营业收入）÷基期营业收入×100%。
指标功能：如营业收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
（二）二类指标
1、应纳税所得额变动率
应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%。
指标功能：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计销售（营业）收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%
2、所得税贡献变动率
所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%。
指标功能：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。应运用其它相关指标深入详细评估，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
3、所得税负担变动率
所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%。
指标功能：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。应运用其它相关指标深入详细评估，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
4、营业成本变动率=（本期营业成本-基期营业成本）÷基期营业成本×100%。
指标功能：营业成本变动率超出预警值范围，可能存在少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
5、营业（管理、财务）费用变动率=[本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用]÷基期营业（管理、财务）费用×100%。
指标功能：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
6、营业利润变动率=（本期营业利润-基期营业利润）÷基期营业利润×100%。
指标功能：若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
7、成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期营业成本×100%。
指标功能：分析企业期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
8、成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=营业成本总额+费用总额。
指标功能：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
9、营业收入变动率与营业利润变动率配比分析
指标功能：正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“营业利润率”指标进行分析，了解企业历年营业利润率的变动情况；对“营业利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计销售（营业）收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计销售（营业）收入问题。
参考预警值范围：正常值为1，预警区间为（0.8，1.2）。
10、营业收入变动率与营业成本变动率配比分析
指标功能：正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值>1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。当比值〈1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。当比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“营业收入变动率”指标，对企业营业收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《收入明细表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。
参考预警值范围：正常值为1，预警区间为（0.8，1.2）。
11、营业收入变动率与三项费用变动率配比分析
指标功能：正常情况下，二者基本同步增长。当比值>1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。当比值〈1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。当比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合营业成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“成本费用率”、“三项费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。
参考预警值范围：正常值为1，预警区间为（0.8，1.2）。
12、营业成本变动率与营业利润变动率配比分析
指标功能：当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。
参考预警值范围：正常值为1，预警区间为（0.8，1.2）。
13、资产利润率、总资产周转率、营业利润率配比分析
指标功能：综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期营业利润率与上年同期营业利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期营业利润率-上年同期营业利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补营业利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售（营业）收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期营业利润率-上年同期营业利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售（营业）收入问题。
参考预警值范围：预警值为0。
14、存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析
指标功能：比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售（营业）收入问题。
参考预警值范围：预警值为0。
（三）三类指标
1、存货周转率=主营业务成本÷[（期初存货成本+期末存货成本）÷2]×100%。
指标功能：分析总资产和存货周转情况，推测企业销售（营业）收入规模。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
2、固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。
指标功能：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。
参考预警值范围：同时期、同行业、同类型企业指标平均值偏离20%。
3、营业外收支增减额
指标功能：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。
参考预警值范围：无。
4、税前弥补亏损扣除限额
指标功能：按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。
参考预警值范围：无。
5、税前列支费用评估指标
指标功能：合理的工资薪金、实际发生的“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、技术开发费加计扣除额、广告费和业务宣传费扣除限额、社会保险费和医疗保险的扣除、无形资产摊销额、长期待摊费用等。
参考预警值范围：无。
进行企业所得税纳税评估，要加强企业所得税评估指标体系的综合运用，依次分析上述三类指标，并对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析：（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其他指标，也应进行审核分析。
六、其他要求
（一）各单位应结合实际，统筹安排各税种的纳税评估工作。企业所得税纳税评估应与营业税、个人所得税、土地增值税等其他税种的纳税评估相结合，与个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对工作相结合。
（二）各单位在开展纳税评估工作中要注重调查研究，创新评估措施，总结评估经验，及时向市局反馈纳税评估工作动态，逐步完善全市地税系统的纳税评估工作。年度结束后15日内向市局税政二科报送《企业所得税纳税评估工作统计表》和一户企业所得税纳税评估的典型案例分析。
附件：企业所得税纳税评估工作统计表
二〇一〇年八月九日
