《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
第三条第二款所说的非货币性福利，在实践中易被忽视。例如，企业向职工每月发放300元的交通补贴属于职工福利，企业购买客车专门用于接送职工上下班也应属于职工福利，但企业购买的车辆既用于生产经营，又用于接送职工上下班，那么理论上为接送职工上下班而支出的费用就应属于非货币性福利，在实践中具体金额的确定存在难度，笔者认为可以按照工作量的比例对该类车辆的费用总额进行划分。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
国税函[2009]3号文件第三条对可以扣除的职工福利费进行详尽、规范的列举。值得注意的是，下列费用不属于职工福利费的开支范围：1.退休职工的费用；2.被辞退职工的补偿金；3.职工劳动保护费；4.职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助；5.职工的学习费；6、年货费；7、过节费；8、节假日物资费；9、组织员工旅游支出等等。
四、关于职工福利费核算问题
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
会计上核算的职工福利费和国税函[2009]3号文件规定的职工福利费不是完全一致的，需要企业就其发生的职工福利费单独设置帐册，准确核算，如与国税函[2009]3号文件有不一致的，及时进行调整。
五、本通知自2008年1月1日起执行。
国税函[2009]3号文件明确规定，以上政策从2008年1月1日开始执行，即与《企业所得税法》及其实施条例同步实施。2008年度所得税汇算清缴就可以直接适用该文件。纳税人应当关注该文件与企业已经执行完毕的2008年度财务账目处理的差异，及时进行必要的纳税调整，从而确保所得税申报工作准确、及时、完整。
———————————————— 对应法规 ————————————————
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
